Изготовитель изготовителю рознь

С.М. Рюмин,
управляющий партнер ООО КАФ "ИНВЕСТАУДИТТРАСТ"

ВАС РФ рассмотрел остававшийся до последнего времени спорным вопрос: может ли производитель-"давалец", реализующий произведенную для него продукцию в розницу, применять единый налог на вмененный доход?

1. В чем же яблоко раздора?

Как известно, еще со времен действия Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" благодаря судебной практике установился правоприменительный подход, согласно которому реализация продукции собственного производства подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с использованием упрощенной системы налогообложения и не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), если даже такая продукция продается в местах розничной торговли*1. Определение розничной торговли, данное в первоначальной редакции главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), также не решило эту проблему на законодательном уровне. И только начиная с 1 января 2006 года в ст. 346.27 НК РФ (в ее новой редакции) прямо указано, что реализация продукции собственного производства (изготовления) не относится к виду предпринимательской деятельности в форме розничной торговли.
_____
*1 См., например, постановления Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 6884/03, от 21.06.2005 N 2347/05.

Однако, как известно, ни один нормативный акт не бывает полностью совершенен и не может дать ответы на все вопросы, возникающие при его практическом применении. Так, оставалась до недавнего времени не выясненной ситуация, при которой розничный торговец продавал населению продукцию, произведенную третьими лицами. Речь в данном случае шла о достаточно распространенной на практике "давальческой" схеме производства готовой продукции из сырья и материалов заказчика. И хотя в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) нет специальной главы, регулирующей отношения сторон, заключивших договор на переработку сырья, однако в ст. 220 ГК РФ установлены основные условия этих отношений, которые заключаются в следующем:

Право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, получает собственник материалов (п. 1 ст. 220 ГК РФ);

Собственник материалов, получивший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу (п. 2 ст. 220 ГК РФ).

Преимущества такого договора для всех его участников очевидны. Если продавец видит потребность рынка в каком-то конкретном изделии, но не испытывает желания или не имеет возможности производить это изделие (у него отсутствует необходимый навык, неэффективно специально для этого закупать оборудование и нанимать работников и т.д.), выход для него только один - заказать изготовление готовой продукции у переработчика. Да и последнему это тоже выгодно: не нужно думать о том, кому и как реализовать полученную продукцию.

Можно ли в данном случае розничного торговца, заказавшего изготовление для себя товара по "давальческой" схеме, считать производителем (изготовителем) данной продукции и запрещать на этом основании применять систему налогообложения в виде ЕНВД?

До недавнего времени точного ответа на данный вопрос не было. В результате использование продавцами такой принципиально экономически выгодной схемы было сопряжено с высокими налоговыми рисками. Налогоплательщики находились в ситуации, при которой любое принятое ими решение (о применении или неприменении в данной ситуации ЕНВД) могло быть квалифицировано налоговыми органами как ошибочное, что, в свою очередь, грозило им существенными доначислениями налогов, начислением штрафов и пени.

Единообразный подход к оценке и отражению данных хозяйственных операций сложился только в практике бухгалтерского учета, согласно которой если организация заключает договор, по которому передает сырье для переработки, то считается, что она занимается производством, хотя ее основным видом деятельности по-прежнему может оставаться торговля и ей не обязательно иметь собственное оборудование, цеха и т.д. Соответственно и бухгалтерский учет ведется точно так же, как и в производственных организациях с использованием счетов 10 "Материалы", 20 "Основное производство" и 43 "Готовая продукция". Это логично и соответствует экономической сути данных операций.

Фискальные органы применяли аналогичный подход в подобной ситуации и в налоговых правоотношениях, но только в случае, если речь шла о возможности применения ЕНВД. Так, в письме Минфина России от 29.10.2004 N 03-06-05-04/38 указывалось, что реализация продукции собственного производства (включая продукцию, произведенную из давальческого сырья) являлась одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции. Однако когда речь заходила о применении такими производителями налоговых льгот по другим налогам (налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей и производителей товаров народного потребления, льгот по налогу на имущество и т.д.), ситуация менялась на прямо противоположную: оказывалось, что производителями в этих целях их почему-то признавать нельзя.

2. Мы будем жить теперь по-новому...

Наличие вышеуказанных противоречивых подходов к решению одного и того же по сути вопроса, безусловно, требовало однозначного решения. И такое решение наконец было принято. Сегодня согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 N 6693/08, способ изготовления товаров (третьими лицами из давальческого сырья, принадлежащего предпринимателю) не влияет на квалификацию предпринимателя в качестве продавца товаров, осуществляющего розничную торговлю через места организации торговли, а не в качестве изготовителя товаров*1.
_____
*1 Отметим, что такой подход полностью соответствует позиции, выраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10767/04 и решениях ряда федеральных арбитражных судов и заключающейся в том, что "давалец" не является производителем продукции для налоговых правоотношений в отношении других конкретных налогов.

Основываясь на ряде норм различных отраслей права (ГК РФ, Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"), судьи ВАС РФ пришли к выводу, что если розничный торговец лично не занимается изготовлением реализуемого им товара, не имеет для этого необходимого оборудования, то он не может считаться изготовителем данных товаров. В этом случае его предпринимательская деятельность заключается исключительно в розничной торговле изготовленными для него третьими лицами изделиями и в получении прибыли именно от этого вида деятельности - розничной торговли.

Теперь данная категория "розничных производителей" может применять ЕНВД, зная, что даже в случае спора с налоговыми органами они получат судебную защиту. Это, безусловно, позволит налогоплательщикам активнее применять различные формы хозяйственной деятельности.

Кроме того, данное судебное решение может быть использовано налогоплательщиками и при налоговом планировании для оптимизации налогообложения, когда для продажи своей продукции в розницу может создаваться отдельный субъект хозяйствования, который получит возможность применять ЕНВД, если даже будет продавать заказанные им по "давальческой" схеме товары, производимые "основным" производственным предприятием, за которым сохранятся функции только оптовой продажи.

Развитие рыночных отношений вынуждает всех игроков делиться информацией о себе. На различных продуктах указывают такие данные, как производитель и изготовитель товара. Несмотря на то, что в сознании обывателей данные понятия тождественны, между ними есть существенная разница.

Определение

Производитель – физическое или юридическое лицо, обладающее полным спектром вещных прав на продукцию, выпускающее её под своей торговой маркой самостоятельно либо с привлечением услуг маркировщиков, упаковщиков, проектировщиков и изготовителей. Информация о нём в обязательном порядке указывается на товарах и доводится до потребителя. Производитель несёт полную ответственность за соблюдение требований безопасности, установленных в конкретной отрасли.

Изготовитель – физическое или юридическое лицо, осуществляющее конечное производство продукции для её дальнейшей реализации оптовым и розничным покупателям, за исключением схем аутсорсинга. Результат такой работы – пригодность изделия для конечного потребления.

Сравнение

Таким образом, производитель – это обладатель всего спектра прав на продукт, который может либо выпускать товары самостоятельно, либо прибегать к услугам субподрядчиков. К их числу, наряду с проектировщиками, упаковщиками и маркировщиками, относятся изготовители. Последнюю группу субъектов объединяет лишь тот факт, что они стоят на вершине производственной цепочки и делают продукт пригодным к употреблению либо дальнейшей реализации.

Именно производитель отвечает за качество проектировки, упаковки, достоверность маркировки, безопасность изделий. Соответственно, законодательное сопровождение всех процессов находится именно на нём. Изготовитель несёт ответственность лишь в части тех процессов, которые выполнялись непосредственно им.

Выводы сайт

Соотношение. Производитель – это компания, обладающая всем спектром прав собственности на продукт. Изготовитель – исполнитель продукта, который такими правами может не обладать.
Особенности работы. Производитель может выпускать продукцию самостоятельно, либо прибегать к услугам субподрядчиков, в числе которых – изготовитель.
Ответственность. Производитель отвечает за качество продукта в целом, изготовитель – лишь в части тех финальных производственных операций, которые были им выполнены.

Отличие производителя от изготовителя ЛМК — информация достаточно тонкая для восприятия потребителя. Поэтому мы решили распутать существующий клубок мнений и рассказать, чем отличается производитель от изготовителя и насколько существенной может оказаться разница производитель или изготовитель для заказчика. Развитие рыночных отношений заставило обратить внимание, чем отличается производитель от изготовителя. Игроки строительного рынка начали рассказывать о себе, делиться информацией и показывать наглядно отличие производителя от изготовителя ЛМК. Давайте рассмотрим, как это происходит.

Лучшим знаком узнаваемости, а также определения с кем имеет дело потребитель является сама продукция. Производитель или изготовитель обязательно указывают (маркирует) на товаре или продукции свои данные и покупатель (потребитель) может самостоятельно узнать обо всем, что связано с этой продукцией, а также кто ее производитель или изготовитель. В более широком смысле, отличие производителя от изготовителя ЛМК трактуется в законодательной базе РФ. Согласно чего:

Производитель — это физическое или юридическое лицо, имеющее полный спектр вещных прав на продукцию, которую выпускает под своей торговой маркой самостоятельно либо с привлечением услуг маркировщиков, упаковщиков, проектировщиков и изготовителей. Информация о том, кто выпустил продукцию производитель или изготовитель является обязательной. Если речь идет о производителе, то все сведения о нем указываются на производимой им продукции, чтобы четко информировать потребителя, насколько серьезен производитель в отношениях с потребителем. Производитель несёт полную ответственность за соблюдение всех требований безопасности, установленных в конкретной отрасли. В данном случае, мы говорим о производстве легких металлических конструкций, а также об их монтаже и строительстве — сферах производства, в которых обязательно нужно знать, чем отличается производитель от изготовителя.

Изготовитель — это тоже физическое или юридическое лицо, которое осуществляет конечное изготовление продукции с целью её дальнейшего сбыта, купли-продажи и реализации, как оптовым, так и розничным покупателям. Что касается отличия производителя от изготовителя ЛМК, в данном случае изготовитель не оказывает никаких сопутствующих услуг, а просто продает свою продукцию. Результат сотрудничества с потребителем — эффективность, работоспособность и пригодность легких металлических конструкций (ЛМК), а также изделий из них, созданных для конечного потребления. Здесь речь идет о готовых быстровозводимых и полнокомплектных зданиях и сооружениях из ЛМК, которые покупатель монтирует и возводит без участия изготовителя. В нашей компании есть целая линейка готовых (типовых) моделей быстровозводимых зданий и сооружений, которые мы реализуем, как изготовители.

И хотя производитель или изготовитель тождественные понятия, мы надеемся после такой полной информации вы точно будете знать, чем отличается производитель от изготовителя и как эта разница может сказаться в вашем конкретном случае. Несмотря на то, что многие из наших заказчиков, предпочитают иметь дело с нами, как с производителем легких металлических конструкций (ЛМК), мы иногда прибегаем к определению изготовитель, особенно в маркетинговых целях. где обязательно нужно знать, чем отличается производитель от изготовителя.

После сравнения, кто лучше производитель или изготовитель и описания отличий производителя от изготовителя ЛМК, остается заметить самое важное и подвести итог:

Производитель ЛМК — это обладатель всех прав на свою продукцию, то есть собственник, который может заниматься обслуживанием и реализацией продукции в комплексе с услугами «под ключ». Производитель ЛМК полностью отвечает за оказываемые услуги и качество продукции.

Изготовитель ЛМК такими правами может и не обладать. Он может быть исполнителем продукта и нести ответственность только за сами конструкции, изготовленные им, а не за целое здание или сооружение, если оно монтировалась с привлечением сторонних компаний или собственными силами заказчиками. Тоже самое касается готовых (типовых) моделей, монтаж которых осуществляется без специалистов нашей компании.

Сейчас мало кто из заказчиков хочет прибегать к услугам субподрядчиков. И мы с этим согласны. Если вы хотите, чтобы ответственность за строительство взял на себя подрядчик, сотрудничайте только с грамотными производителями легких металлоконструкций (ЛМК), используя облуживание «под ключ»! Пишите, звоните, заказывайте и просто консультируйтесь! Будем рады вам помочь в решении всех вопросов!