Видом деятельности является розничная торговля. Розничная торговля

[ОПРЕДЕЛЕНИЕ РОЗНИЧНОЙ И ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ПРИ РАСЧЕТЕ ЕНВД]

Департамент налоговой и таможенно-тариф­ной политики <...> о порядке применения поло­жений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для от­дельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что "роз­ничная торговля - предпринимательская дея­тельность, связанная с торговлей товарами (в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".

Статьей 492 Гражданского кодекса Россий­ской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую дея­тельность по продаже товаров в розницу, обязует­ся передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного ис­пользования, не связанного с предприниматель­ской деятельностью.

Согласно статье 506 ГК РФ, по договору по­ставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки про­изводимые или закупаемые им товары покупате­лю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подоб­ным использованием.

Таким образом, исходя из содержания ста­тей 492 и 506 ГК РФ, следует, что основным крите­рием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

При этом необходимо также иметь в виду, что, согласно пункту 5 постановления Пленума Высше­го Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.97 № 18, под целями, не связанными с лич­ным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспече­ния его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офис­ной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.). Однако в случае если дан­ные товары приобретаются указанным покупате­лем у продавца, осуществляющего предприни­мательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются норма­ми о розничной купле-продаже.

Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализую­щих товары, обязанности осуществления контро­ля за последующим использованием покупате­лем приобретаемых товаров.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предприниматель­ская деятельность, связанная с торговлей товара­ми как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи незави­симо от того, какой категории покупателей (фи­зические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях при­менения единого налога на вмененный доход яв­ляется то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предприни­мательской деятельностью, или для использова­ния этих товаров в целях ведения предпринима­тельской деятельности.

К розничной торговле не относится реализа­ция в соответствии с договорами поставки. В слу­чае реализации товара по договору поставки оформляются соответствующие накладные.

Если при осуществлении операций по реализа­ции товаров покупателям (в т. ч. не заявившим о себе, что являются представителями организа­ций} оформление производится на основании на­кладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных частных документов, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей и подлежит налогообложе­нию в общеустановленном порядке.

Комментарий

Обновленное понятие розницы для "вмененно­го" спецрежима продолжает вызывать множест­во вопросов у фирм и предпринимателей. В опуб­ликованном письме специалисты Минфина разъяснили, чем на практике розничные продажи отличаются от оптовых. И в каком случае придется платить ЕНВД фирме, которая продает товары не только частным лицам, но и организациям.

Суть проблемы

До 1 января прошлого года действовало оп­ределение розничной торговли, по которому к ней следовало относить любые продажи за наличный расчет или с использованием пла­тежных карт. Таким образом, если товар приоб­ретало не частное лицо, а фирма и оплата по­ступала на расчетный счет продавца, с таких операций платить налоги он должен был по об­щей либо упрощенной системе.

Сейчас ситуация иная. Наличная оплата боль­ше не является необходимым условием для то­го, чтобы признать продажу розничной. Единст­венный критерий, приведенный в Налоговом кодексе, - торговля на основе договоров роз­ничной купли-продажи. Именно с пониманием этого положения законодательства у потенци­альных и действующих "вмененщиков" чаще всего возникают проблемы. Расставить все точки над "i" поможет экскурс в гражданское законодательство. ние при решении вопроса об уплате налогов с торговых операций. Однако на практике до­вольно сложно определить, с какой целью поку­патель приобретает тот или иной товар. К приме­ру, компьютер и канцтовары, как и многое другое, могут быть куплены как для личного пользования, так и для работы в офисе фирмы. Причем, хотя во втором случае речь идет вроде бы о коммерчес­ком применении товара, такие продажи тоже мо­гут подпадать под нормы розничного договора. Для этого, по мнению Высшего Арбитражного Су­да, будет достаточно того факта, что продавец торгует в розницу (постановление Пленума ВАС РФ в от 22.10.97 № 18). Тем не менее, несмотря на столь полезное для фирм мнение судей, есть очень существенный момент, который нельзя упу­скать розничным торговцам.

Розница и опт

Согласно статье 492 Гражданского кодекса, по договору розничной купли-продажи "прода­вец... обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, до­машнего или иного использования, не связанно­го с предпринимательской деятельностью". Про­тивоположностью этому типу контракта является договор поставки. По нему товар передают поку­пателю для использования в коммерческих целях (например, для перепродажи). Таким обра­зом, именно дальнейшее использование про­данных ценностей отличает розничную торговлю от оптовой. В первом случае продавец обязан платить ЁНВД (если местными властями установ­лена "вмененка" для розницы). Когда же покупа­тель приобретает товар для перепродажи, пере­ходить на этот спецрежим продавец не должен. Кстати, такую точку зрения финансисты выска­зывают не впервые (см., например, письма Мин­фина России от 27.01.2006 № 03-11-04/3/40*, ОТ 15-08.2006 № 03-11-04/3/375**).

Нелишним будет пояснить, что представляет собой торговля по договору розничной купли-продажи. В данном случае стороны сделки ни­какого документа не оформляют. Согласно ста­тье 493 Гражданского кодекса, этот договор считается заключенным в момент выдачи поку­пателю кассового или товарного чека, который подтверждает факт оплаты.

"Первичка" отменит "вмененку"

Налоговый кодекс не требует от продавца от­слеживать, как впоследствии будет использован купленный у него товар. И финансисты неизмен­но признают этот факт в своих разъяснениях по розничной "вмененке". В то же время Минфин уже выработал четкие критерии, которые "выда­ют" оптовый характер продаж и отменяют уплату единого налога.

По мнению специалистов финансового ве­домства, есть очевидные признаки "коммерче­ского" интереса покупателя. Например, если помимо кассового и товарного чека он требует оформить накладную. Такую продажу расцени­вать как розничную уже нельзя. Об этом фи­нансисты говорили в письме от 10.01.2006 № 03-11-04/3/3 и напомнили в комментируе­мом документе. С подобных продаж придется заплатить все общие налоги или единый налог при упрощенной системе.

Такая же ситуация сохранится, если на товар выписывают счет-фактуру. Причем независимо от того, заявлял покупатель о себе как о пред­ставителе фирмы или выступал в качестве част­ного лица. Итог будет один - "нерозничная" про­дажа и, как следствие,- "невмененный" характер сделки (письмо Минфина России от 16.01.2006 № 03-11-04/3/14).

Таким образом, продавцу-"вмененщику", ко­торый не стремится иметь дело с другими нало­говыми режимами, можно посоветовать лишь одно. Он должен строго следить, чтобы в его роз­ничных точках покупателям не выдавали ника­ких документов, кроме подтверждающих оплату товара. То есть кассовых и товарных чеков. Это гарантирует работу в рамках розничного дого­вора и уплату ЕНВД.

Налоговый консультант Т.Ю. Аегарова

... расчета порядка формирования отпускной цены ЖНВЛП" (вместе с "Порядком формирования организациями оптовой и розничной торговли ... мелкооптовой и розничной торговле в целях уплаты ЕНВД и... О методах определения и обоснования НМЦК при закупках товаров...

Отличительной особенностью конкурентного рынка является свобода торговли. Указом Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года № 65 «О свободе торговли» всем юридическим и физическим лицам было предоставлено право осуществлять торговую, посредническую и закупочную деятельность без специальных разрешений, с уплатой установленных платежей и сборов, за исключением торговли товарами, реализация которых запрещена или ограничена действующим законодательством.

Торговая деятельность – это вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания. При этом под товарами (работами, услугами) потребительского назначения понимаются продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного потребления, продукция общественного питания.

Сущность торговой деятельности состоит в товарном обращении, под которым понимается процесс обращения объектов собственности (товаров) посредством заключения возмездных договоров, т. е. договоров купли-продажи, мены (бартера), комиссии и т. д. В роли товаров (объектов собственности) могут выступать продукты труда, ценные бумаги, валютные ценности, деньги, иное движимое и недвижимое имущество. Иными словами, торговля – это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

Но необходимо отметить, что включение в понятие торговли оказания услуг покупателям является юридически неправильным.

Согласно Общероссийского классификатора услуг населению ОК-002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, введенному в действие с 1 января 1994 г., в услуги розничной торговли входят: реализация товаров, упаковка купленных товаров, прием предварительных заказов на товары, прием заказов для посылочной торговли, погрузка и доставка тяжелых и крупногабаритных изделий, хранение товаров и вещей покупателей, предоставление комнаты матери и ребенка и тому подобные услуги.

Остальные «услуги» являются обязанностями продавца, вытекающими из закона или договора купли-продажи, либо действиями продавца, не имеющими самостоятельного юридического значения и осуществляемыми в рамках договора купли-продажи, хотя, возможно, и за дополнительную плату.

В настоящее время практически нет организаций, которые в той или иной степени не занимались бы торговой деятельностью.

В этой связи особенно актуален вопрос о разделении торговой деятельности на розничную и оптовую.

Гражданское законодательство РФ четко разделяет понятия розничной и оптовой (договор поставки) торговли.

Оптовая торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования.

Мелкооптовая торговля – разновидность оптовой торговли, связанная с реализацией партий товаров производителями и торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте. Минимальная партия товара при мелкооптовой торговле не может быть меньше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации. Например, если в одной коробке масла находится 150 пачек масла, то минимальная партия товара, реализуемая производителем для последующей розничной продажи, равна 150 пачкам масла.

Розничная торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю (населению) для личного, семейного, домашнего использования.

Мелкорозничная торговля – разновидность розничной торговли, связанная с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты мелкорозничной сети. Оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным картам, расчетным чекам банков, перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет).

В оборот розничной торговли наряду со стоимостью товаров, проданных населению за наличный расчет, также включаются :

Стоимость проданных по почте товаров с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки в отделение связи);

Стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю), в объеме полной стоимости товара;

Стоимость товаров, сданных на комиссию (по моменту продажи), в объеме комиссионных вознаграждений (если торговая организация не является собственником товаров) или в размере полной стоимости (если торговая организация является их собственником);

Стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета-фактуры и доставки покупателю независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);

Полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т. п.);

Стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимости доставки);

Стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара;

Стоимость проданной порожней тары.

Не включаются в оборот розничной торговли стоимость проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы, а также стоимость проездных билетов, талонов на все виды транспорта.

Следует также отметить, что организации розничной торговли (равно как и всех других видов деятельности, осуществляющих прием наличных денег непосредственно от населения (любых физических лиц)), в соответствии с Федеральным Законом РФ от 22 мая 2003 года № 54–ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» обязаны использовать контрольно-кассовую технику.

Ряд видов предпринимательской деятельности (в том числе и отдельные разновидности торговли) регулируется в административном порядке: это и лицензирование, и уплата сборов за право торговли. Помимо всего прочего, к торговой деятельности предъявляют свои требования и санитарно-эпидемиологический надзор, противопожарные службы, административно-технические и торговые инспекции. Следует иметь в виду, что в субъектах Российской Федерации устанавливаются дополнительные ограничения на торговлю, причем не всегда законные.

В продолжение ответа на вопрос: что такое розничная торговля, необходимо отметить, что в рамках понятия «мелкорозничная торговля» выделяются следующие виды торговли:

1. Развозная торговля – розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством (например, передвижная аптека или хлебобулочный магазин). К передвижной мелкорозничной торговле относятся специально оборудованные приспособления для торговли в развоз и вразнос (автомагазины или автолавки, ручные тележки, лотки, корзины, торговые автоматы и т. д.).

2. Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице (такие продавцы часто именуются «коммивояжеры»).

3. Посылочная торговля – розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений. В настоящее время посылочная торговля как одна из форм купли-продажи товаров в условиях рыночной экономики приобретает особую актуальность. Целесообразность развития посылочной торговли определяется рядом факторов.

Во-первых, этот способ торговли способствует расширению продажи товаров за счет поставок потребителям в необходимом им количестве при невозможности приобретения конкретных товаров в объемах транзитных норм. Для посылочной торговли характерно удовлетворение спроса покупателей на изделия, которые нужны им в небольшом количестве.

Во-вторых, посылочный способ торговли позволяет создать более экономичные пути товародвижения, расширить ассортимент предлагаемых товаров для отдаленных районов, сократить время, затрачиваемое коллективными и индивидуальными покупателями на покупку товаров, а также издержки обращения по отношению к затратам в оптовом и розничном звене торговли.

Посылочная торговля может осуществляться специализированными посылочными предприятиями (так называемыми «почтовыми магазинами») на межрегиональном и региональном уровнях, а также торгово-посредническими предприятиями со специализированных складов, цехов, участков по товарному признаку.

4. Комиссионная торговля – розничная торговля непродовольственными товарами, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии (например, магазин по реализации бытовой техники, бывшей в употреблении и сданной в комиссионный магазин прежними владельцами). Под комиссионером понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары по договору розничной купли-продажи. Под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение. При этом за комитентом сохраняется право собственности на товар, принятый на комиссию, до момента его продажи (передачи) покупателю, если иной порядок перехода права собственности не предусмотрен гражданским законодательством. Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Не принимаются на комиссию виды товаров:

Которые в соответствии с законодательством РФ изъяты из оборота;

Розничная продажа которых запрещена или ограничена;

Товары, не подлежащие возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации:

Товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях;

Предметы личной гигиены;

Парфюмерно-косметические товары;

Швейные и трикотажные бельевые изделия, чулочно-носочные изделия;

Изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования;

Товары бытовой химии;

Лекарственные средства.

5. Продажа товаров по образцам – продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенными продавцом образцами товаров или их описаниями, содержащимися в каталогах, проспектах, буклетах, представленными в фотографиях и других информационных материалах, а также в рекламных объявлениях о продаже товаров. Перечень товаров, продаваемых по образцам, и оказываемых услуг определяется продавцом.

Таким образом, законодатель четко определил, что:

Розничная торговля возможна только с физическими лицами, которые приобретенные товары используют для конечного потребления;

Договор поставки применяется при продаже товаров для использования их в качестве промежуточного потребления, то есть для предпринимательской деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).