Материалы приобретенные для перепродажи. УСН: учет расходов на покупку товаров для перепродажи

Предприятие торговли может перепродавать приобретенные у поставщика товары, как в первоначальном виде, так и в переработанном. На практике возникают вопросы: как учесть дополнительные расходы на приобретение товаров, отразить доработку товаров, в том числе силами сторонней организации в программе «1С:Бухгалтерия 8»? Как собрать несколько товаров в единый комплект? В данной статье экспертов «1С» вы найдете ответы на эти вопросы. Вся описанная последовательность действий и все рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».

Учет дополнительных расходов при поступлении товара

Сначала на примере программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) рассмотрим, каким образом можно отразить поступление уже доработанного товара.

Пример 1

ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, занимается оптовой и розничной торговлей тканями и текстильными изделиями. От поставщика (ОСНО) получена накладная на футболки и акт выполненных работ по нанесению на них логотипа. ООО «Андромеда» будет продавать футболки с логотипом оптом.

Поступление товара (футболок) от поставщика регистрируется в информационной системе с помощью документа Поступление товаров и услуг (раздел Покупки ) с видом операции Товары .

В табличной части документа необходимо указать количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Поскольку к моменту принятия товара на учет от поставщика получены уже готовые футболки с нанесенным логотипом, в графе Номенклатура можно сразу же указать наименование товара как: Футболка с логотипом .

В результате проведения документа Поступление товаров и услуг

Дебет 41.01 Кредит 60 - на сумму приобретенного товара; Дебет 19.03 Кредит 60 – на сумму НДС.

Чтобы включить стоимость нанесения логотипа в стоимость футболок, нужно воспользоваться документом Поступление доп. расходов (раздел Покупки ). Документ Поступление доп. расходов целесообразно создать на основании документа Поступление товаров и услуг с помощью кнопки Создать на основании - в этом случае табличная часть на закладке Товары заполнится автоматически.

Обращаем ваше внимание, что в поле Контрагент можно ввести наименование организации, отличной от организации-поставщика товаров, если услуги по нанесению логотипа в соответствии с договором выполняются иным исполнителем.

Дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров, могут распределяться на каждую единицу товара одним из двух способов:

По сумме;
По ко личеству.

Способ распределения организация выбирает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике.

Сумма дополнительных расходов указывается в соответствии с данными, отраженными в акте выполненных работ от поставщика (рис. 1).

После проведения документа Поступление доп. расходов формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60 – на сумму дополнительных расходов; Дебет 19.04 Кредит 60 – на сумму НДС с дополнительных расходов.

Таким образом, стоимость футболок будет увеличена на стоимость работ по нанесению логотипа. Об использовании документа Поступление доп. расходов .

ИС ИТС

Подробнее об учете дополнительных расходов, связанных с поступлением товаров, см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.

Доработка товара на давальческой основе

Рассмотрим ситуацию, когда товар принят к учету, а для его дальнейшей доработки привлекается сторонняя организация.

Пример

ООО «Андромеда» получила от поставщика партию футболок. Выяснилось, что для доведения футболок до состояния, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях, требуется нанести на них логотипы, однако сама организация не располагает для этого необходимыми средствами.

Партия футболок была передана в переработку другой организации на давальческой основе.

В табличной части документа Поступление товаров и услуг (с видом операции Товары ) необходимо указать наименование, количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Допустим, в графе Номенклатура будет указано наименование товара: Футболка красная х/б . Далее, товар необходимо передать переработчику.

Для отражения операций по переработке собственных материалов на давальческой основе предназначены документы Передача сырья в переработку и Поступление из переработки , которые располагаются в разделеПроизводство в группе Передача в переработку .

Заполняя документ Передача товаров (Передача сырья в переработку) , необходимо на закладке Товары (рис. 2) заполнить в качестве обязательных реквизитов: наименование организации-переработчика и договора с ним; наименование, количество и счета учета товаров (материалов), переданных в переработку.

Обращаем внимание , что независимо от того, как учитывались передаваемые ценности (в качестве товаров или в качестве материалов), при передаче в переработку в поле Счет передачи по умолчанию устанавливается субсчет счета 10.07 - Материалы, переданные в переработку на сторону .

Таким образом, нет необходимости предварительно использовать документ Перемещение товаров для перевода товаров в материалы.

Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, суммовая оценка прямых расходов, связанных со стоимостью материалов, переданных в переработку, определяется так же как в бухгалтерском учете - в разрезе каждого переработчика.

Факт получения футболок с логотипом от переработчика нужно зарегистрировать документом Поступление из переработки .

Для отражения выпуска продукции, полуфабрикатов, материалов или товаров (ТМЦ), произведенных силами сторонней организации, нужно заполнить закладку Продукция (рис. 3).

На этой закладке указывается:

Номенклатура - наименование выпущенных ТМЦ (в нашем примере - Футболка с логотипом тип 2 );
Количество, Цена плановая и Сумма плановая - количество и плановая себестоимость выпущенных ТМЦ;
Счет учета - счета учета выпущенных ТМЦ;
Спецификация - список нормативов расходов, необходимых для выпущенных товарно-материальных ценностей (значение поля Спецификация будет использоваться при заполнении закладок Использованные материалы и Возвращенные материалы ).

В качестве счета учета выпущенных футболок с логотипом можно указать как счет 43 (Готовая продукция ), так и счет 41.01 (Товары ) - в любом случае программа выполнит закрытие счетов затрат корректно.

Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, суммовая оценка прямых расходов, приходящихся на выпуск, отражается так же, как в бухгалтерском учете - в плановых ценах. При закрытии месяца при выполнении регламентной операции Закрытие счета 20, 23, 25, 26 ее величина корректируется до фактической суммы расходов.

Для признания расходов по оказанию услуг сторонней организацией по производству продукции нужно заполнить закладку Услуги (рис. 4).

На этой закладке указывается:

Номенклатура - наименование оказанных услуг;
Количество, Цена и Сумма - стоимость услуг переработки (на основании этих данных прямые расходы производственного подразделения организации распределяются по видам оказанных услуг при выполнении регламентной операции Закрытие счета 20, 23, 25, 26);
Статья затрат - статья учета расходов по оказанию услуг переработки.

На закладке Счет затрат обязательно нужно указать следующие реквизиты:

Счет затрат - счет учета расходов по производству продукции силами сторонней организации (в нашем примере это субсчет 20.01 - Основное производство);
Подразделение затрат - производственное подразделение организации, передавшее материалы в переработку;
Номенклатурная группа - вид продукции, выпущенной силами сторонней организации.

Для отражения списания материалов на расходы производства нужно заполнить закладку Использованные материалы .

На этой закладке указывается наименование (Футболка красная х/б ) и количество использованных материалов, счет учета (10.07), статья учета затрат расходов по списанию материалов (Материальные расходы ). Табличную часть закладки Использованные материалы Спецификация на закладке Продукция

Если материалы, переданные в переработку, были использованы не все, то для отражения возврата материалов из переработки нужно заполнить закладку Возвращенные материалы . На этой закладке указывается наименование и количество возвращаемых материалов, счет учета (10.07) и счет передачи материалов. Табличную часть закладки Возвращенные Материалы можно заполнить автоматически по данным колонки Спецификация на закладке Продукция или по остаткам счета 10.07 Материалы, переданные в переработку на сторону по указанному контрагенту.

В соответствии с учетной политикой фактическая себестоимость готовой продукции формируется без использования счета 40 – Выпуск продукции (работ, услуг) .

После проведения документа Поступление из переработки формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 43 Кредит 20.01 – на сумму продукции в плановых ценах; Дебет 20.01 Кредит 60.01– на сумму услуг по переработке; Дебет 20.01 Кредит 10.07 – на себестоимость использованных материалов; Дебет 19.04 Кредит 60.01 – на сумму НДС с услуг по переработке.

Футболка с логотипом тип 2 ) будет скорректирована с учетом фактически произведенных затрат по переработке.

ИС ИТС

Подробнее о переработке материалов на стороне см. в видеозаписи лекции от 25 сентября 2014 года «Отражение операций переработки давальческого сырья в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)» на сайте 1С:ИТС.

Доработка товара собственными силами

Допустим, организация располагает всеми необходимыми ресурсами для того, чтобы улучшить характеристики приобретенного товара. Как отразить передачу товара в собственное производство в «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)?

Пример

ООО «Андромеда» получила от поставщика и оприходовала на склад партию футболок, которые планируется продавать оптом.

В целях повышения объемов продаж текстильных изделий через некоторое время было принято решение нанести на всю партию футболок логотипы с помощью имеющегося у организации оборудования.

В этой ситуации возникает вопрос: поскольку мы будем использовать собственный процесс производства, как правильно приходовать футболки от поставщика, в качестве товаров или в качестве материалов?

Руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, можно закрепить в учетной политике следующий порядок действий:

если при принятии к учету невозможно определить, будет ли доработан в дальнейшем данный вид товаров, следует оприходовать товар на счете 41, а в случае принятия решения о его доработке - оформить перевод товара в материалы проводкой: Дебет 10.01 Кредит 41.01;
если у организации при принятии ТМЦ на учет была цель доработать данный вид ТМЦ до его продажи, то правильнее отражать принятие к учету ТМЦ, используя счет 10 Материалы.

Из условий Примера 3 следует, что решение о доработке товаров было принято позднее, поэтому в табличной части документа Поступление товаров и услуг (с видом операции Товары ) в графе Счет учета указывается счет 41.01. Также необходимо указать наименование, количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Допустим, в графе Номенклатура будет указано наименование товара как: Футболка синяя х/б .

После того как было принято решение о доработке товара, необходимо перевести товары в материалы с помощью документа Перемещение товаров (раздел Склад ). Отметим, что программа позволяет сразу списать в производство ТМЦ, числящиеся на счете 41, без перевода их в материалы, поэтому организация может закрепить в своей учетной политике и такой способ учета.

Для отражения операций по выпуску готовой продукции, полуфабрикатов и оказания услуг предназначен документ Отчет производства за смену (раздел Производство ). При вводе документа в шапке обязательно нужно указать следующие реквизиты:

Счет затрат - счет учета расходов производства (20.01);
Подразделение затрат - производственное подразделение организации, выпустившее продукцию (оказавшее услуги).

Для отражения выпуска продукции нужно заполнить закладку Продукция . На этой закладке указывается (рис. 5):

Продукция - наименование выпущенной продукции (в нашем примере - Футболка с логотипом тип 3 );
Номенклатурная группа - вид выпущенной продукции;
Сумма плановая - плановая себестоимость выпущенной продукции (на основании данных этого поля прямые расходы производственного подразделения распределяются по видам и наименованиям выпущенной им продукции при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 );
Спецификация - список нормативов расходов, необходимых для выпуска ТМЦ (значение этого поля будет использоваться при заполнении закладки Материалы ).

Для отражения списания материалов на расходы производства нужно заполнить закладку Материалы, на которой указывается:

Номенклатура - наименование списанных материалов (Футболка синяя х/б);
Количество - количество списанных материалов;
Счет учета - счет учета материалов (10.01);
Статья затрат - статья учета расходов по списанию материалов (Материальные расходы);
Номенклатурная группа - вид выпущенной продукции, на которую относится стоимость материалов выпуска.

Закладка Материалы может быть заполнена автоматически по спецификации (кнопка Заполнить ).

После проведения документа Отчет производства за смену сформируются соответствующие бухгалтерские проводки:

Дебет 43 Кредит 20.01 - на стоимость продукции в плановых ценах; Дебет 20.01 Кредит 10.01 – на себестоимость использованных материалов.

В процессе производства и в соответствии с первичными документами на счете 20.01 (в разрезе соответствующего производственного подразделения и номенклатурной группы) аккумулируются и остальные затраты по нанесению логотипов:

затраты на оплату труда работников, занятых доработкой футболок;
затраты на амортизацию использующегося оборудования;
расходные материалы и т. д.

После выполнения регламентных операций по закрытию месяца стоимость продукции (Футболка с логотипом тип 3 ) будет скорректирована с учетом фактически произведенных затрат.

ИС ИТС

Подробнее о выпуске готовой продукции см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.

Комплектация товара

Теперь рассмотрим ситуацию, которая часто встречается на практике: есть несколько наименований товаров, которые надо собрать в комплект.

Пример 4

Компания ООО «Андромеда» получила от оптового покупателя заказ на партию комплектов сувенирной продукции. Комплект должен состоять из футболки, бейсболки и подарочной коробки. У компании ООО «Андромеда» необходимые товары на складе имеются, но не скомплектованы.

Конечно, можно перевести все товары в материалы и оформить операцию по комплектации товаров как производственную. Такая схема будет оправдана, если, например, компания устанавливает запчасти на сложное оборудование, то есть фактически занимается сборкой, а сборка - это часть производственной деятельности. В нашем примере происходит раскладка текстильных изделий в готовую упаковку, поэтому можно избежать производственных операций, воспользовавшись документом учетной системы - Комплектация номенклатуры (с видом операции Комплектация ). Документ Комплектация номенклатуры доступен из раздела Склад . При вводе документа в шапке обязательно указываются реквизиты:

Склад - склад, на котором осуществляется комплектация (разукомплектация);
Номенклатура (в нашем примере Комплект сувенирной продукции «Спорт» );
Количество и Счет учета комплекта (41.01).

В табличной части указываются комплектующие, их количество и счета учета (рис. 6).

Данные в таблице комплектующих можно заполнить автоматически, указав спецификацию комплекта.

После проведения документа сформируются проводки по списанию комплектующих номенклатурных позиций с Кредита 41.01 в Дебет 41.01 счета учета готового комплекта.

Поскольку на 41 счете поддерживается количественный учет, то программа автоматически рассчитает количество создаваемых комплектов в каждой проводке (в нашем примере из трехсот единиц товара получается сто комплектов).

Такой способ надо прописать в учетной политике, и в ней же утвердить документы, которыми компания будет оформлять комплектацию.

Документ Комплектация номенклатуры (с видом операции Разукомплектация ) используется в обратной ситуации, когда комплект надо разобрать на отдельные предметы).

ИС ИТС

Подробнее об операции по комплектации номенклатуры см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.

Налогоплательщикам УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, нужно помнить о следующем. При определении объекта налогообложения они могут вычесть из суммы полученных доходов не все совершенные расходы, а только те, что указаны в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Кроме того, расходами налогоплательщика УСН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Помимо этого, в отношении некоторых издержек установлены дополнительные требования.

Учет расходов на приобретение зданий и оборудования

Особенностью учета расходов на приобретение основных средств, в том числе зданий и оборудования, является следующее.
Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном Письме, который обобщил нормы п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, данные издержки могут быть учтены при применении УСН. Но для этого необходимо соблюдение определенных условий. Помимо фактической оплаты расходов, соответствующие основные средства должны быть введены в эксплуатацию. А также должны быть поданы (конечно, при необходимости) документы на госрегистрацию прав на эти активы. Причем для подтверждения данного факта нужно иметь в наличии соответствующие документы.
Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-11/47086. Согласно ему расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, принимаются только после их фактической оплаты с момента ввода его в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав на активы.
Рассматриваемые расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обратите внимание: описанный порядок учета расходов касается только тех основных средств, которые используются при ведении предпринимательской деятельности.

Пример. ООО "Комо" производит товары для дома из нержавеющей стали и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
В октябре фирма приобрела станок с ЧПУ стоимостью 1 399 480 руб., в том числе НДС - 213 480 руб. Этот станок ей необходим для производства упомянутых товаров.
Оплата станка прошла 14 октября. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Госрегистрация прав на данное оборудование не требуется.
Расходы по оплате стоимости станка ООО "Комо" отразит в налоговом учете, в частности в книге учета доходов и расходов, на последнее число отчетного (налогового) периода, то есть 31 декабря, в размере перечисленных продавцу сумм - 1 399 480 руб., в том числе НДС - 213 480 руб.

Справка: форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и Порядок ее заполнения на сегодняшний день утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Расчету расходов на приобретение основных средств, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период, посвящен разд. II этой книги. Согласно Порядку заполнения в этом разделе указывают:
- в графе 3 - число, месяц и год оплаты объекта основных средств на основании первичных документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам, иных документов, подтверждающих факт оплаты);
- в графе 4 - число, месяц и год подачи документов на госрегистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат такой процедуре в соответствии с законодательством РФ;
- в графе 5 - число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта.
Налогоплательщик УСН может учесть расходы на приобретение основного средства, произведенные в период применения данного спецрежима с объектом "доходы". Условие - со следующего года он должен сменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов и в этом периоде ввести актив в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 25.02.2013 N 03-11-11/81).

Учет расходов на приобретение товаров для перепродажи

Особенности учета издержек на приобретение товаров для перепродажи такие.
Налогоплательщик УСН с соответствующим объектом налогообложения при его вычислении может уменьшить полученные доходы на определенные виды затрат, а именно:
- по оплате стоимости упомянутых ценностей;
- по их приобретению и реализации, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке.
Причем затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются в составе расходов:
- по мере реализации данных ценностей;
- за минусом суммы "входного" НДС, которая подлежат включению в состав расходов.
Такие разъяснения Минфин России в опубликованном Письме сделал на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
Финансовое ведомство также отметило, что описанный порядок признания расходов по оплате основных средств и товаров (материалов), приобретенных для последующей перепродажи, применяются и в случае изменения кредитора налогоплательщика УСН.

Учет в расходах суммы НДС, уплаченного по приобретенным товарам для перепродажи

Фирмы и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как правило, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).
Как уже было сказано, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации указанных товаров.
Значит, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, учитываются в составе расходов по мере реализации этих ценностей.
Расходы на уплату налогов и сборов налогоплательщикам УСН нужно учитывать в размере фактически уплаченных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Момент учета в расходах сумм "входного" НДС

Казалось бы, моментом реализации товаров налогоплательщикам УСН следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за проданные ценности.
Ведь реализация товаров - это передача права собственности на них на возмездной или безвозмездной основе. При этом место и момент фактической реализации товаров определяют в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (п. п. 1 и 2 ст. 39 НК РФ).
Налогоплательщики УСН дату получения доходов (в т.ч. доходов от реализации товаров) определяют кассовым методом. То есть ею они признают день:
- поступления денег на счета в банках и (или) в кассу;
- получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Однако в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10 Президиум ВАС РФ указал, что суммы оплаты товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю. И независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
Минфин России в Письме от 29.10.2010 N 03-11-09/95 посчитал, что в части признания затрат на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, в составе расходов налогоплательщика УСН целесообразно учитывать вышеуказанное Постановление Президиума ВАС РФ.
Значит, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, следует учитывать при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после передачи права собственности на товары покупателям (см. Письма Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 02.12.2010 N 03-11-06/2/182).
Аналогичный вывод можно сделать в отношении признания в расходах сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи. То есть их следует учитывать в составе расходов также по мере фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплатил ли тот эти ценности или нет.

Пример. ООО "Технополис" занимается розничной продажей бытовой техники и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
В сентябре фирма получила от поставщика 12 пароочистителей по цене 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. Общая сумма покупки составила 42 480 руб., в том числе НДС - 6480 руб.
В этом же месяце пароочистители были полностью оплачены поставщику.
Отгрузка покупателям приобретенного в сентябре товара произошла двумя партиями:
- в октябре. Было отгружено 8 пароочистителей. Покупатель оплатил товар в ноябре;
- в ноябре. Были отгружены остальные 4 пароочистителя. Покупатель оплатил их в декабре.
Таким образом, сентябрьские расходы по приобретению товаров ООО "Технополис" учтет в два этапа:
- в октябре независимо от того, что покупатель оплатил соответствующую партию пароочистителей в ноябре;
- в ноябре независимо от того, что покупатель оплатил данную партию пароочистителей в декабре.
В книге учета доходов и расходов фирма отразит в октябре:
- расходы в виде НДС по оплаченным пароочистителям (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) - 4320 руб. (3540 руб. x 8 шт. x 18: 118);
- расходы по оплате стоимости пароочистителей, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) - 24 000 руб. (3540 руб. x 8 шт. - 4320 руб.).
В книгу учета доходов и расходов ООО "Технополис" в ноябре впишет:
- расходы в виде НДС по оплаченным пароочистителям (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) - 2160 руб. (3540 руб. x 4 шт. x 18: 118);
- расходы по оплате стоимости пароочистителей, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) - 12 000 руб. (3540 руб. x 4 шт. - 2160 руб.).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», (есть и проект нового пбу 5/2012) в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по "договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО.

Учет товаров в производственных организациях, приобретенных для комплектации готовой продукции и перепродажи.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов (41/60; 19/60).

Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.

При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары» (90/41).

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи»(45/41; 90/45).

Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с кредита счета 41, в зависимости от момента признании выручки, в дебет счетов 45 или счета 90.

В момент признания выручки указанные готовые изделия списывают со счета 45 на счет 90.

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость про данной продукции, ведётся в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.