Учет продажи товаров по договору комиссии
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер
Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии
Продажа товаров через комиссионера - весьма распространенная операция. Выгоды от заключения договора комиссии есть у каждой стороны сделки. Но за удобства, как известно, приходится платить. В данном случае платой будет не только вознаграждение комиссионеру, но и усложнение учета.
В этой статье мы на примерах разберем порядок бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комиссионера и у комитента.
Но прежде чем перейти к примерам, мы тезисно расскажем о договоре комиссии. А также обобщим в таблице основные принципы учета операций по нему. Кроме того, особого внимания заслуживает и вопрос об НДС-расчетах.
Основные положения договора комиссии на реализацию товаров
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитентап. 1 ст. 990 ГК РФ .
Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионерап. 1 ст. 990 ГК РФ . Товары, полученные от комитента для реализации, - собственность комитентап. 1 ст. 996 ГК РФ . И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателейст. 999 ГК РФ . После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях. Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение - расходы на хранение имущества комитента. По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходовст. 1001 ГК РФ .
Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждениеп. 1 ст. 990 ГК РФ , размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссиист. 991 ГК РФ . Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателейст. 997 ГК РФ .
Особенности бухгалтерского и налогового учета
Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.
| Объект учета | Порядок учета | |||
| у комиссионера | у комитента | |||
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| Стоимость товаров, переданных комитентом на реализацию | Учитывается за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н ; п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н | Не учитываетсяподп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ | Учитывается на балансе на счете 45 «Товары отгруженные» до момента продажи комиссионеромИнструкция по применению Плана счетов | Не включается в расходы до момента продажи комиссионером. Датой реализации будет дата, указанная комиссионером в извещении о реализации товара или отчете комиссионерап. 3 ст. 271 , ст. 320 НК РФ |
| Выручка от реализации товаров | - | - | Учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90-1 «Выручка» на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете)пункт 5 , | Признается доходом от продажи товаров на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете)п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 271 НК РФ |
| Вознаграждение | Учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90-1 «Выручка»пункт 5 , п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н | Признается доходом от реализации услугп. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 НК РФ | Учитывается как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу» | Включается в прочие расходыподп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ |
| Расходы комиссионера, возмещаемые комитентом | Относятся на расчеты с комитентом, отражаемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не формируют ни расходов, ни доходовп. 3 ПБУ 10/99 ; п. 2 ПБУ 9/99 | Не учитываютсяподп. 9 п. 1 ст. 251 , п. 9 ст. 270 НК РФ | Учитываются как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу»п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н | Включаются в прочие расходыподп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила.
Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), - не нужно признавать в доходах. Исключением, конечно, является вознаграждение.
Правило второе: все, что передается комитенту, - не следует признавать в расходах.
С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных «комиссионных» нюансов.
Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он:
- <или> продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент - плательщик НДСп. 3 ст. 168 , ст. 169 НК РФ ;
- <или> продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент - неплательщик НДС.
Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он:
- <или> применяет упрощенкупп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ ;
- <или> получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщикаст. 145 НК РФ ;
- <или> продает определенные виды товаров, освобожденных от НДСподп. 1 п. 2 , подп. 8 п. 2 , подп. 6 п. 3 , п. 7 ст. 149 , п. 2 ст. 156 НК РФ .
В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%)п. 1 ст. 156 , ст. 164 НК РФ .
Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:
- с аванса покупателя - на дату поступления аванса на счет комиссионера или на свой счет (если комиссионер в расчетах не участвует)подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ ;
- с реализации товаров - на дату их отгрузки покупателю, указанную в накладной, оформленной комиссионеромподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ ; Письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/58@ .
Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации при торговле через комиссионера представим в виде схемы.
Но прежде сделаем две оговорки. Во-первых, если комиссионер применяет упрощенку, он не выставляет счет-фактуру на сумму вознаграждения (аванса в счет вознаграждения). Все остальные счета-фактуры он выставляет (перевыставляет) в общем порядке.
Во-вторых, если по условиям договора комиссии деньги от покупателей получает комитент или же участвующий в расчетах комиссионер не вправе удерживать вознаграждение из сумм поступившей от покупателей предоплаты, комиссионер начисляет НДС только на дату утверждения комитентом отчета. Соответственно, счет-фактуру на аванс в счет вознаграждения комиссионер не выставляет.
1п. 1 ст. 168 , п. 5.1 ст. 169 НК РФ ; 2п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила) ; 3п. 1 ст. 168 НК РФ , п. 24 Правил ; 4п. 11 Правил ; 5п. 9 ст. 172 НК РФ ; 6п. 1 ст. 168 , п. 5 ст. 169 НК РФ ; 7п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ , п. 13 Правил ; 8подп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; п. 7 Правил ; 9пункт 3 , п. 11 Правил ; 10подп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; 11
* В счете-фактуре на аванс в счет вознаграждения в строке 5, где указываются номер и дата составления платежно-расчетного документа, комиссионер должен проставлять прочеркПисьмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ .
** По мнению Минфина и ФНС, комиссионер, перевыставляя комитенту счет-фактуру, полученный, например, от транспортной компании, в строках 2, 2а и 2б, где приводятся реквизиты продавца, должен указывать не свои данные, а наименование и адрес транспортной компании, ее ИНН и КПППисьмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47 ; Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ . Получается, что налоговики и финансисты предлагают комиссионеру подписывать счет-фактуру, составленный формально от имени транспортной компании.
Как отнесутся к этому проверяющие, предугадать сложно. Чтобы подстраховать комитента на тот случай, если они захотят снять НДС-вычет по такому документу, комиссионер может поступить так. Внести в форму счета-фактуры дополнительные строки для указания своих реквизитов (наименования, адреса, ИНН и КПП). Главное, чтобы эти реквизиты не нарушали последовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактурыПисьмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/26 .
Если же комиссионер проигнорирует разъяснения ФНС и Минфина и укажет в строках 2, 2а и 2б перевыставленного счета-фактуры свои данные, с большой долей вероятности налоговики откажут комитенту в вычете НДС. Но, например, ФАС Московского округа вычет по счетам-фактурам, оформленным таким образом, признал правомернымПостановление ФАС МО от 16.03.2010 № КА-А40/2061-10 .
Ну а теперь давайте на примере разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом у комиссионера и комитента.
Пример. Учет операций по договору комиссии на реализацию комиссионером товаров комитента
/ условие / ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии на продажу партии товаров. Установленная комитентом цена реализации товаров - 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). По условиям договора комиссионер сам отгружает товар покупателям, организует и оплачивает доставку товаров до покупателя.
ООО «Комитент» отгрузило 18 апреля 2011 г. комиссионеру товары для реализации, указав в акте на передачу товаров их стоимость - 150 000 руб. (без НДС). По данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Комитент», себестоимость партии товаров, переданных комиссионеру на реализацию, составляет 100 000 руб.
По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах. Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 10% от продажной цены товаров и удерживается из средств, поступивших от покупателей, в том числе и в виде аванса.
20 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» получило от ООО Покупатель» 100%-ю предоплату. В этот же день ООО «Комиссионер» известило комитента о поступлении аванса.
ООО «Комиссионер» отгрузило товары покупателю 22 апреля 2011 г. В этот же день ООО «Комитент» было извещено о продаже товаров.
Товар был доставлен транспортной компанией. Стоимость услуг по доставке составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) и была оплачена также 22 апреля 2011 г.
ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера 26 апреля 2011 г., а 27 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет.
/ решение / 1. Учет у комиссионера.
В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату получения товаров от комитента (18.04.2011) | |||
| Приняты на забалансовый учет товары комитента по стоимости, указанной в договоре | - | 150 000 | |
| 1. Комиссионер принимает на забалансовый учет товары комитента по стоимости, указанной в акте (накладной) на их передачу. Это может быть как стоимость без учета НДС (ведь такая передача не признается реализацией), так и рыночная стоимость товаров на дату передачи, то есть с учетом НДС 2. Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будет Но независимо от того, кто отгружает товары, всю документацию в адрес покупателя составляет от своего имени комиссионер |
|||
| На дату получения предоплаты от покупателя товаров (20.04.2011) | |||
| Поступила предоплата от покупателя товаров | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» | 177 000 |
| Удержан аванс в счет комиссионного вознаграждения | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» | 17 700 |
| Начислен НДС с предоплаты в части причитающегося вознаграждения (17 700 руб. / 118 х 18) |
2 700 | ||
| 1. Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 17 700 руб. (177 000 руб. х 10%) 2. У комиссионера, который по условиям договора не участвует в расчетах или участвует, но не имеет права удерживать вознаграждение из сумм предоплаты, поступившей от покупателей, двух последних проводок не будет |
|||
| На дату отгрузки товаров покупателю (22.04.2011) | |||
| Отгружены покупателю товары комитента | 177 000 | ||
| У комиссионера, который не участвует в расчетах, такой проводки не будет | |||
| Списаны с забалансового учета проданные товары комитента | - | 004 «Товары, принятые на комиссию» | 150 000 |
| Зачтен аванс покупателя в счет задолженности за товары | 62, субсчет «Авансы полученные» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 177 000 |
| Оплачены услуги транспортной компании по доставке товара | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по доставке товаров» | 51 «Расчетный счет» | 5 900 |
| Отнесены на счет комитента затраты по доставке товара | 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» | 5 900 | |
| Отражена выручка за оказание посреднических услуг по реализации товаров | 90-1 «Выручка» | 17 700 | |
| Начислен НДС на сумму вознаграждения (17 700 руб. / 118 х 18) |
2 700 | ||
| Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 76, субсчет «НДС с полученных авансов» | 2 700 |
| Удержано комиссионное вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» | 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» | 17 700 |
| Удержана стоимость возмещаемых расходов по доставке товаров | 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» | 76, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» | 5 900 |
| Зачтен ранее удержанный аванс в счет комиссионного вознаграждения | 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» | 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» | 17 700 |
| У комиссионера, который не участвует в расчетах, последних четырех проводок в учете не будет | |||
| Перечислены деньги комитенту |
76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» | 51 «Расчетный счет» | 153 400 |
| Если комиссионер не участвует в расчетах, при завершении расчетов по договору комиссии он отразит получение денег от комитента в сумме 23 600 руб. (17 700 руб. + 5900 руб.) по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» | |||
В налоговом учете бухгалтер ООО «Комиссионер» отразит следующие доходы. .
2. Учет у комитента.
В бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату передачи товаров комиссионеру (18.04.2011) | |||
| Отражена стоимость переданных на реализацию товаров | 45 «Товары отгруженные» | 41 «Товары» | 100 000 |
| 1. Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будет 2. Для комитента такая передача реализаций не будет, ведь товары остаются в его собственностип. 1 ст. 39 , ст. 146 НК РФ . Поэтому комитент не выставляет счет-фактуру |
|||
| На дату поступления предоплаты от покупателя товаров на счет комиссионера (20.04.2011) | |||
| Начислен НДС с предоплаты, поступившей на счет комиссионера (177 000 руб. / 118 х 18) |
76, субсчет «НДС с полученных авансов» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 27 000 |
| На дату отгрузки комиссионером товаров покупателю (22.04.2011) | |||
| Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90-1 «Выручка» | 177 000 |
| Отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за проданный товар | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 177 000 | |
| Начислен НДС по проданным товарам | 90-3 «Налог на добавленную стоимость» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 27 000 |
| Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты, поступившей на счет комиссионера | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 76, субсчет «НДС с полученных авансов» | 27 000 |
| Списана себестоимость товаров, проданных через комиссионера | 90-2 «Себестоимость продаж» | 45 «Товары отгруженные» | 100 000 |
| На дату утверждения отчета комиссионера (26.04.2011) | |||
| Начислено вознаграждение комиссионера (17 700 руб. – 2700 руб.) |
44 «Расходы на продажу» | 15 000 | |
| Отражен НДС, предъявленный комиссионером | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» | 2 700 | |
| Отнесены на затраты транспортные расходы, предъявленные комиссионером к возмещению (5900 руб. – 900 руб.) |
44 «Расходы на продажу» | 5 000 | |
| Учтен НДС по транспортным расходам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» | 900 |
| Принят к вычету НДС по услугам комиссионера и по транспортным расходам (2700 руб. + 900 руб.) |
68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 3 600 |
| Отражено удержание комиссионером вознаграждения | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» | 17 700 |
| Возмещены комиссионеру транспортные расходы | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» | 5 900 |
| Если комиссионер не участвует в расчетах, последних двух проводок у него не будет | |||
| На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011) | |||
| Получены деньги от комиссионера (177 000 руб. – 17 700 руб. – 5900 руб.) |
51 «Расчетный счет» | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» | 153 400 |
| Если комиссионер не участвует в расчетах, в завершение расчетов по договору комиссии комитент отразит перечисление комиссионеру вознаграждения и суммы возмещения расходов по доставке товаров. Для этого он сделает проводку на сумму 23 600 руб. (17 700 руб. + 5900 руб.) по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов», и кредиту счета 51 «Расчетный счет» | |||
В налоговом учете бухгалтер ООО «Комитент» отразит следующие доходы и расходы.
Если комиссионер не участвует в расчетах, то налоговый учет доходов и расходов у него и комитента будет таким же, как в приведенном примере.
Для комитента залогом правильной и своевременной уплаты налогов является хорошо налаженный документооборот с комиссионером. Позаботиться о нем нужно еще на стадии заключения договора. Для этого надо установить перечень документов и сроки их передачи от комиссионера комитенту.
Как отражается в учете организации-комиссионера приобретение товара для комитента, а также возмещение комитентом расходов комиссионера на хранение приобретенного товара в соответствии с условиями договора?
Организация-комиссионер заключила договор на приобретение товара для комитента на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.), после чего комитент перечислил комиссионеру денежные средства на оплату товара в полном объеме.
Вознаграждение комиссионера составляет 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). Согласно условиям договора комитент возмещает комиссионеру затраты по хранению приобретенного товара (затраты по договору хранения, заключенного со сторонней организацией), которые составили 3540 руб. (включая НДС).
Причитающиеся комиссионеру суммы (комиссионное вознаграждение и возмещение затрат на хранение товара) перечислены комитентом на счет комиссионера в месяце поставки товара комитенту и утверждения отчета комиссионера.
Гражданско-правовые отношения
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ).
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Отчет считается принятым комитентом, если комитент не сообщил о своих возражениях комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок ().
Бухгалтерский учет
Специальный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по посредническим договорам нормативно не закреплен. При совершении сделок с третьими лицами в рамках посреднического договора комиссионер действует в интересах и за счет комитента. Соответственно, доходы и расходы по таким сделкам являются доходами и расходами комитента и отражаются в учете комитента. В бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах по сделкам, заключаемым в рамках исполнения договора комиссии, отражается только информация об указанных расчетах.
Денежные средства, поступившие комиссионеру от комитента на оплату стоимости приобретаемого товара, не признаются доходом организации-комиссионера, поскольку не отвечают требованиям п. 2 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, а отражаются в учете в качестве кредиторской задолженности перед комитентом (абз. 7 п. 12 ).
Соответственно, при перечислении денежных средств комитента продавцу в оплату товара в учете организации-комиссионера не возникает расходов, определенных п. 2 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Для расчетов с комитентом по договору комиссии может применяться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому для обособления расчетов по разным операциям открываются соответствующие аналитические счета, что предусмотрено абз. 4, 8 , утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Поступление денежных средств от комитента отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76, аналитический счет, например, 76-т "Расчеты с комитентом за приобретенный товар".
При получении от продавца товара, приобретенного для комитента, в учете комиссионера отражается кредиторская задолженность по оплате перед продавцом, которая относится на расчеты с комитентом (подлежит погашению за счет комитента). При этом производится запись по дебету счета 76, аналитический счет 76-т, и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", аналитический счет 60-п "Расчеты с продавцом товара" (Инструкция по применению Плана счетов) .
Поскольку товар, приобретенный комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего, он учитывается комиссионером на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по цене, указанной в отгрузочных документах продавца (Инструкция по применению Плана счетов). По мере передачи товара комитенту он списывается комиссионером с забалансового счета.
Затраты, понесенные комиссионером в связи с хранением приобретенного для комитента товара, возмещаемые комитентом согласно договору комиссии, не признаются расходами комиссионера и отражаются в качестве дебиторской задолженности комитента записью по дебету счета 76, аналитический счет 76-з "Расчеты с комитентом по возмещаемым затратам", в корреспонденции с кредитом счета 60, аналитический счет 60-у "Расчеты за услуги по хранению товара" (п. 3, абз. 5 п. 16 , Инструкция по применению Плана счетов) .
Соответственно, при получении от комитента денежных средств в счет возмещения затрат на хранение товара в учете комиссионера погашается указанная дебиторская задолженность комитента, при этом дохода, отвечающего требованиям п. 2 , не образуется.
Выручка, связанная с оказанием посреднических услуг (комиссионное вознаграждение), признается доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет 76-в "Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения" (п. 5 , ). Выручка признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ).
Поступление от комитента причитающихся комиссионеру денежных средств (комиссионного вознаграждения и возмещения затрат на хранение товара) отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 76, аналитические счета 76-т и 76-з соответственно.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС по комиссионному вознаграждению
Операции по оказанию посреднических услуг на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС, что следует из пп. 1 п. 1 . При этом налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде комиссионного вознаграждения, а сумма НДС рассчитывается с применением ставки 18% (п. 1 , п. 3 ). Датой оказания посреднических услуг является день, когда комиссионер признается исполнившим поручение согласно условиям договора, т.е. в данном случае - дата утверждения комитентом отчета комиссионера. Следовательно, исходя из пп. 1 п. 1 сумма комиссионного вознаграждения включается в налоговую базу по НДС на дату утверждения комитентом отчета комиссионера. Дополнительно по вопросу определения даты оказания посреднических услуг см. Практическое пособие по НДС.
Выставление счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения производится в общеустановленном порядке не позднее пяти календарных дней с даты принятия комитентом отчета комиссионера (п. 3 ст. 168, п. 1 ).
Общий порядок выставления счетов-фактур, в том числе при посреднических операциях, закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 " ".
Счет-фактура на сумму вознаграждения регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж комиссионера (п. 3, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 3, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных ) .
Дополнительно о порядке расчета посредником НДС с суммы вознаграждения см. Практическое пособие по НДС.
Порядок выставления счетов-фактур при приобретении товара комиссионером в интересах комитента
По общему правилу покупатель имущества (в данном случае - комитент), в соответствии с пп. 1 п. 2 , имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленного продавцом товара. Основанием для такого вычета является счет-фактура, выставленный покупателю продавцом товара. Это следует из п. 1 , п. 1 .
В рассматриваемой ситуации при приобретении товара покупателем выступает комиссионер, действующий от своего имени, в связи с чем счет-фактура выставляется продавцом на имя комиссионера.
Полученный от продавца счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур) . При этом в книге покупок указанный счет-фактура не отражается, поскольку у комиссионера не возникает права на налоговый вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных ).
Комиссионер выставляет (перевыставляет) комитенту счет-фактуру с показателями, перенесенными им из счета-фактуры, полученного от продавца. Выставленный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у комиссионера не возникает (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж) .
Вместе с выставленным от своего имени счетом-фактурой комиссионер передает комитенту заверенную копию счета-фактуры продавца (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур) .
При приобретении комиссионером услуг по хранению товара в интересах комитента выставление счетов-фактур производится в том же порядке, что и при приобретении комиссионером для комитента товаров.
Подробнее о порядке выставления и оформления счетов-фактур при приобретении товаров (услуг) от имени посредника см. Практическое пособие по НДС.
Налог на прибыль организаций
Денежные средства, поступившие от комитента для исполнения поручения и перечисленные продавцу товара, не признаются ни доходами, ни расходами организации (пп. 9 п. 1 , п. 9 ).
Затраты, понесенные комиссионером в связи с исполнением договора комиссии (затраты на хранение товара), а также сумма денежных средств, поступившая комиссионеру в счет возмещения этих затрат, также не учитываются для целей налогообложения прибыли ни в составе расходов, ни в составе доходов комиссионера (п. 9 , пп. 9 п. 1 ).
При применении метода начисления доход от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) признается на дату утверждения отчета комитентом. Это следует из п. п. 1, 3 .
В случае применения кассового метода датой получения дохода признается, в частности, день поступления средств на счета в банках (п. 2 ). Следовательно, в рассматриваемом случае доход у комиссионера возникает на дату поступления суммы вознаграждения на расчетный счет организации.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60:
60-п "Расчеты с продавцом товара";
60-у "Расчеты за услуги по хранению товара".
К балансовому счету 76:
76-т "Расчеты с комитентом за приобретенный товар";
76-в "Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения";
76-з "Расчеты с комитентом по сумме затрат, подлежащих возмещению".
|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
Получены денежные средства от комитента на приобретение товара |
Договор комиссии, |
|||
|
Отражен на забалансовом счете товар, полученный от продавца |
Отгрузочные документы продавца |
|||
|
Отражена задолженность перед продавцом по оплате товара |
Договор комиссии, Договор купли-продажи |
|||
|
Перечислена плата продавцу за товар |
Выписка банка по расчетному счету |
|||
|
Отражена задолженность комитента по возмещению расходов на услуги по хранению товара |
Договор комиссии, Договор хранения |
|||
|
Оплачены услуги по хранению товара |
Выписка банка по расчетному счету |
|||
|
Списан с забалансового счета товар, переданный комитенту |
Бухгалтерская справка |
|||
|
Отражена выручка от оказания посреднических услуг |
Отчет комиссионера |
|||
|
Исчислен НДС с выручки от оказания посреднических услуг (41 300 / 118 x 18) |
Счет-фактура |
|||
|
Получены от комитента комиссионное вознаграждение и возмещение затрат на хранение товара |
Выписка банка по расчетному счету |
Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет расчетов по счету 60 ведется по каждому контрагенту (поставщику товаров, работ, услуг). В данном случае комиссионер приобретает в интересах комитента не только товар, но и услуги по хранению товара (что будет рассмотрено ниже). В связи с этим для обособления расчетов с разными контрагентами к счету 60 могут открываться отдельные аналитические счета.
Отметим, что с 01.10.2014 комиссионер вправе не составлять счета-фактуры в случае оказания посреднических услуг лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС или освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для этого требуется письменное согласие сторон сделки о несоставлении счетов-фактур (пп. 1 п. 3 , пп. "а" п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от ).
С 01.01.2015 с комиссионеров - налогоплательщиков НДС снимается обязанность по ведению журнала учета в отношении счетов-фактур, выставленных на сумму комиссионного вознаграждения (п. 3 , пп. "а" п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ " "). Однако в случае выставления и (или) получения комиссионером счетов-фактур при осуществлении им предпринимательской деятельности в интересах комитента комиссионер будет обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 , пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 ).
Отметим, что в указанных Письмах, вышедших ранее 2012 г., разъясняется порядок применения Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 " ". Вместе с тем, поскольку соответствующие правила, по сути, не изменились, приведенные разъяснения актуальны и в настоящее время применительно к нормам .
В данной ситуации сумма комиссионного вознаграждения поступила на счет комиссионера в том же месяце, в котором отчет комиссионера утвержден комитентом. Соответственно, при применении в налоговом учете кассового метода учета доходов и расходов не возникают разницы, учитываемые в соответствии с , утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Рассмотрим порядок приобретения товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. В данной ситуации после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для приобретения товаров. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.
Согласно п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров. Т.к. сопутствующие расходы, возникающие при приобретении товаров по договору комиссии, обычно растянуты во времени, для формирования себестоимости товаров, целесообразно использовать в бухгалтерском учете счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
|
|
Ниже приведены проводки, отражающие приобретение товаров по договору комиссии в бухгалтерском учете комитента.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 76.05 | 51 | Отражено перечисление денежных средств комитенту | ||
| 15 | 76.05 | Отражено приобретение товара. Товар может поступать как от поставщика, так и от комиссионера. Проводка делается на основании отчета комиссионера с приложением учетных первичных документов | Стоимость товара без НДС | Товарная накладная по форме № ТОРГ-12Счет фактураОтчет комиссионера о покупках |
| 19 | 76.05 | Отложен НДС к возмещению, относящийся к приобретенному товару | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактураОтчет комиссионера о покупках |
| 15 | 76.05 | Отражены расходы комиссионера, возникшие при покупке товара. Проводка делается на основании отчета комиссионера с приложением учетных первичных документов | Сумма расходов без НДС | |
| 19 | 76.05 | Отложен НДС к возмещению, относящийся к расходам комиссионера | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактураОтчет комиссионера о покупках |
| 15 | 60.01 | Отражено комиссионное вознаграждение, предъявленное комиссионером | ||
| 19 | 60.01 | Отложен НДС к возмещению, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 41 | 15 | Приняты товары к учету после окончательного формирования стоимости | Стоимость товаров | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68.2 | 19 | Отражен НДС к возмещению из бюджета, относящийся к товарам и расходам на их приобретение | Сумма НДС | Бухгалтерская справка-расчетСчет фактураКнига покупок |
| 60.01 | 51 | Отражено перечисление комиссионного вознаграждения комиссионеру | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 60.01 | 76.05 | Отражено погашение задолженности за комиссионное вознаграждение перед комиссионером | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор комиссииДоговор зачета взаимных требований |
Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения операций приобретения товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах в бухгалтерском учете комиссионера.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 76.05 | 60.01 | Отражено приобретение товара у поставщика. | Покупная стоимость товара | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 002 | Отражено поступление товара на склад (если это предусмотрено схемой поставки) | Покупная стоимость товара | ||
| 60.01 | 51 | Отражена оплата поставщику за полученные товары | Покупная стоимость товара | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 76.05 | 60.01 | Отражены расходы, возникшие при покупке товара | Сумма расходов с НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражена оплата расходов, возникших при покупке товаров | Сумма расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 62.01 | 90.1 | Отражено комиссионное вознаграждение, начисленное комитенту | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Начислен НДС на сумму комиссионного вознаграждения | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 002 | Отражена отгрузка товара комитенту | Стоимость товара | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| Вариант расчетов с отдельной оплатой комиссионного вознаграждения | ||||
| 51 | 76.05 | Сумма денежных средств на приобретение товаров | Платежное поручениеБанковская выписка | |
| 51 | 62.01 | Получены денежные средства от комитента в виде оплаты комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
| Вариант расчетов с оплатой комиссионного вознаграждения за счет средств, перечисленных на приобретение товаров | ||||
| 51 | 76.05 | Отражено поступление денежных средств от комитента на приобретение товаров. Данная операция, как правило, происходит в начале схемы | Сумма денежных средств, предназначенная на приобретение товаров | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 51 | 62.02 | Отражено поступление денежных средств от комитента на приобретение товаров в части комиссионного вознаграждения. Данная операция, как правило, происходит в начале схемы | Сумма аванса за услуги комиссионера | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 76.АВ | 68.2 | Начислен НДС на авансы полученные | Сумма НДС | Счет фактураКнига продаж |
| 62.01 | 62.02 | Отражено погашение задолженности комитента за услуги комиссионера. Данная операция проводится после начисления комитенту комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор комиссииБухгалтерская справка-расчет |
| 68.2 | 76.АВ | Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупок |
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:
Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Стоимость товаров | Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 | |
| 76.05 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету) | ||
| 90.2 | 45 | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура | ||
| 90.3 | 68.2 | Сумма НДС | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура | |
| 44 | 76.05 | Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы) | Сумма расходов | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 19 | 76.05 | Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера | Сумма НДС с расходов | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 44 | 60.01 | |||
| 19 | 60.01 | Акт выполненных работСчет фактура | ||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары | ||
| 60.01 | 51 | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка | |
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 60.01 | 76.05 | Сумма комиссионного вознаграждения | ||
Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Стоимость товаров | |||
| 62.01 | 76.05 | Отражаем реализацию товаров покупателю | Выручка от реализации товаров | |
| 004 | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | ||
| 76.05 | 60.01 | Отражаем расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентом | Сумма расходов | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаров | Сумма расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура | |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализации | Сумма выручки, за вычетом суммы расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 51 | 62.01 | Отражаем полученную сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходов | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и сумму расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 76.05 | 62.01 | Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет |
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации | Себестоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров | Выручка от реализации товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 90.2 | 45 | Списываем себестоимость проданных товаров | Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 51 | 62.01 | Отражаем получение денежных средств от покупателя | Продажная стоимость товаров | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 44 | 60.01 | Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 19 | 60.01 | Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС с комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Отражаем поступление товаров от комитента | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 004 | Отражаем отгрузку товаров покупателю | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем выставленное комитенту комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 51 | 62.01 | Отражаем полученную от комитента сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
Именуемое в дальнейшем "Комитент", в лице ________, действующего на основании _______, с одной стороны, и ________, именуемое в дальнейшем "Комиссионер", в лице ________, действующего на основании _________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
I. Предмет договора
1.1. Комиссионер обязуется по поручению Комитента за вознаграждение совершить от своего имени за счет Комитента следующие сделки по закупке для Комитента следующих товаров: ___________.
1.2. Конкретные условия совершения сделок, максимальные цены покупки, а также иные указания Комитента относительно сделок, упомянутых в пункте 1.1. настоящего договора, приводятся в Приложении 1 к настоящему договору.
2. Обязанности Комиссионера
2.1. Принятое на себя поручение Комиссионер обязан исполнить в соответствии с указаниями Комитента на наиболее выгодных для него условиях.
Комиссионер вправе отступить от этих указаний, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Комитента, и Комиссионер не мог предварительно запросить Комитента либо не получил своевременного ответа за свой запрос.
2.2. Комиссионер должен исполнить все обязанности и осуществить все права, вытекающие из сделки, заключенной им с третьим лицом.
Комиссионер не отвечает перед Комитентом за исполнение третьим лицом сделки, совершенной с ним за счет Комитента, кроме случаев, когда Комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя поручительство за исполнение сделки (делькредере).
2.3. Приобретая имущество для Комитента, Комиссионер обязан проверить качество и комплектность товара, состояние тары и упаковки и удостовериться в его пригодности для погрузки, транспортировки, дальнейшего использования.
Если при приеме Комиссионером имущества поступившего для Комитента, в этом имуществе окажутся повреждения или недостачи, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу Комитента, находящемуся у Комиссионера, Комиссионер обязан принять меры к охране прав Комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления известить Комитента.
2.4. Комиссионер обязан беречь товар, закупленный для Комитента, охранять его от утраты, недостачи или повреждения.
Комиссионер обязан застраховать находящееся у него имущество Комитента по всем обычно принятым рискам.
2.5. По исполнении поручения Комиссионер обязан в течение ________ дней предоставить Комитенту отчет и передать ему все полученное по исполненному поручению.
Если Комитент имеет возражения по расчету, он обязан сообщить о них Комиссионеру в течение десяти дней со дня получения отчета. В противном случае отчет считается принятым.
2.6. Комиссионер не вправе отказаться от исполнения принятого поручения, за исключением случаев, когда это вызвано невозможностью исполнения поручения или нарушением Комитентом условий настоящего договора.
Комиссионер обязан письменно уведомить Комитента о своем отказе
3. Обязанности Комитента
3.1. Комитент обязан своевременно сообщить Комиссионеру о характере и условиях совершения сделок, упомянутых в пункте 1.1. настоящего договора.
3.2. Комитент обязан принять от Комиссионера все исполненное по поручению, осмотреть имущество, приобретенное для него Комиссионером, известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках, освободить Комиссионера от обязательств, принятых им на себя по исполнению поручения перед третьим лицом.
3.3. По исполнении поручения Комитент обязан уплатить Комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере, предусмотренном пунктами 4.1. и 4.2. настоящего договора. Комитент обязан возместить Комиссионеру, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, израсходованные последним по исполнению поручения суммы, предусмотренные пунктами 4.2. и 4.3. настоящего договора.
Комитент вправе в любое время отменить данное им Комиссионеру поручение в целом или в части с соблюдением условий, предусмотренных в пункте 4.2. настоящего договора.
4. Комиссионное вознаграждение и расходы, связанные с исполнением поручения Комитента
4.1. Комиссионное вознаграждение, которое должно быть выплачено Комиссионеру, составляет __________________ рублей, в том числе НДС ___ рублей.
Комитент перечисляет Комиссионеру для исполнения поручения по закупке товара ______ рублей в течение ______ дней после подписания настоящего договора.
4.2. Если Комитент отменит данное им Комиссионеру поручение в целом или в части до заключения Комиссионером соответствующих сделок с третьими лицами, то он обязан уплатить Комиссионеру комиссионное вознаграждение за совершенные им до отмены поручения сделки, а также возместить Комиссионеру понесенные им до отмены поручения расходы согласно пункту 4.3. настоящего договора.
4.3. В сумму расходов, производимых Комиссионером по исполнению поручения Комитента, подлежащих возмещению последним, входят подтвержденные соответствующими документами следующие расходы: _______ (транспортные расходы, расходы по погрузке, разгрузке, хранению имущества Комитента, суммы страховых платежей, иные расходы, оговоренные сторонами).
4.4. Комиссионное вознаграждение и суммы, израсходованные Комиссионером по исполнению поручения Комитента сверх перечисленных для закупки товара (п. 4.1.), должны быть выплачены Комиссионеру в _______ срок со дня представления им Комитенту письменного отчета об исполнении поручения.
5. Цены, порядок исполнения и расчеты
Комиссионер обязан приобрести имущество по ценам, указанным Комитентом в Приложении 1 к настоящему договору.
Если Комиссионер совершит сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны Комитентом, полученная выгода распределяется между сторонами следующим образом: ________ (например: полученная выгода распределяется между сторонами поровну или остается полностью у Комиссионера, или полностью перечисляет Комитенту, и он по своему усмотрению имеет право увеличить за счет полученной выгоды вознаграждение Комиссионера).
При этом из суммы, перечисленной Комитентом на закупку товара, оставшейся в связи с экономией, Комиссионер может удержать комиссионное вознаграждение, а остаток перечислить Комитенту в течение ______ десяти дней после заключения сделок с покупателями.
6. Имущество, являющееся предметом договора комиссии
6.1. Имущество, приобретенное Комиссионером за счет Комитента, является собственностью последнего.
6.2. Комиссионер отвечает перед Комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества Комитента, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли не по его вине.
6.3. Для обеспечения требований об уплате Комиссионеру вытекающих из комиссионных поручений платежей ему принадлежит залоговое право на вещи, составляющие предмет комиссии.
6.4. Комитент, поставленный в известность об отказе Комиссионера исполнить поручение, обязан в течение месяца со дня получения отказа распорядиться находящимся у Комиссионера имуществом.
Та же обязанность лежит на Комитенте и в случае отмены им данного Комиссионеру поручения. Если Комитент в указанный срок не распорядиться находящимся у Комиссионера имуществом, Комиссионер вправе сдать это имущество на хранение за счет Комитента или в целях покрытия своих требований к Комитенту продать это имущество по возможно более выгодной для Комитента цене.
7. Ответственность сторон
7.1. В случае несвоевременной передачи Комиссионером имущества, приобретенного им для Комитента, он уплачивает Комитенту штрафную неустойку в размере _____% от стоимости имущества за каждый день просрочки.
В случае просрочки Комитентом выплаты комиссионного вознаграждения, предусмотренного настоящим договором, он уплачивает Комиссионеру пеню в размере ____% от суммы просроченного платежа.
7.2. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством РФ.
8. Форс-мажор
8.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения договора в результате событий чрезвычайного характера, которые участник не мог ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами (форс-мажор).
К таким событиям чрезвычайного характера относятся: наводнение, пожар, землетрясение, взрыв, шторм, оседание почвы, эпидемия и иные явления природы, а также война или военные действия.
9. Разрешение споров
9.1. Стороны будут стремиться разрешать все споры и разногласия, которые могут возникнуть из настоящего договора, путем переговоров и консультаций.
9.2. Если указанные споры не могут быть решены путем переговоров, они подлежат разрешению в соответствии с действующим законодательством в арбитражном суде в соответствии с установленной подведомственностью.
10. Заключительные положения
10.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.
10.2. Настоящий договор заключен в 2-х экземплярах, по одному для каждой из сторон и вступает в силу с даты его подписания.
Все приложения к настоящему договору составляют его неотъемлемую часть.
10.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны будут руководствоваться действующим гражданским законодательством РФ.
Адреса и реквизиты сторон
Подписи сторон
| Комиссионер _______________________ М.П. |
Комитент _______________________ М.П. |