Согласно ст.454 ГК РФ предметом купли - продажи выступает вещь (товар). Вексель в соответствии со ст.143 ГК РФ является ценной бумагой, вещью (ст.128 ГК РФ). Отсюда можно сделать ошибочный вывод о возможности продажи собственных векселей. Однако передавать собственный вексель по договору купли - продажи неправомерно и вот по какой причине.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленных реквизитов имущественные права (ст.142 ГК РФ). Таким образом, вексель фактически становится векселем только в том случае, если он удостоверяет имущественные права векселедержателя, а именно: право получить в определенный срок вексельную сумму. Вексель неразрывно связан с имущественным правом векселедержателя и при его отсутствии превращается в обычный лист бумаги. Эти имущественные права и являются тем товаром, той ценностью, которая может быть передана другому лицу по договору купли - продажи.
Вексель же, который еще не выдан векселедателем, чьих-либо прав на получение вексельной суммы не удостоверяет, а следовательно, не является ценной бумагой и, таким образом, не может быть передан как ценная бумага по договору купли - продажи.
По своей сути сделка, заключенная в данном случае между физическим и юридическим лицами путем выдачи векселя, является договором займа.
После того как вексель будет передан заимодавцу, последний в свою очередь становится векселедержателем, а к отношениям сторон с этого момента положения о договоре займа применяются, если они не противоречат Федеральному закону от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". Вексель же только с этого момента обретает свою реальную стоимость, становится товаром и может быть передан векселедержателем по индоссаменту другому лицу (т.е. фактически может быть продан).
Поскольку физическое лицо фактически получает заем, то факт выдачи векселя не приводит к возникновению налоговых обязательств в отношении самой суммы займа (номинал векселя) как для векселедателя, так и для получателя. И только в случае последующей реализации его векселедержателем с положительной разницей возникает обязанность по уплате налога на прибыль.
Что касается налогообложения процентов, то в первом случае у физического лица возникает объект налогообложения. В соответствии с пп."я13" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от организаций, исчисленная из двух третей ставки рефинансирования и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным средствам, подлежит обложению в составе совокупного годового дохода физического лица.
Во втором случае объекта налогообложения у физического лица не возникает. Однако проценты по вексельному займу, которые будут получены в этом случае векселедержателем в момент погашения векселя векселедателем, относятся к внереализационным доходам векселедержателя и облагаются налогом на прибыль по общей ставке (п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в ред. от 31.07.1998).
Подписано в печать М.Масленников

Сущность векселя

Мы часто в сфере экономики имеем дело с малознакомыми терминами. Одним из таких терминов является «вексель ». Многие люди о векселе слышали. Меньше людей знают, что это такое. И еще меньшее количество людей имели дело с векселями. Даже среди специалистов в отрасли экономической науки нет единства в определении правовой и экономической природы векселя.

Определение 1

Векселем называется ценная бумага, которая содержит безусловное долговое обязательство векселедателя выплатить векселедержателю (кредитору) в указанное время денежные средства в размере, обозначенном в векселе.

По своей сути вексель – не что иное, как долговая расписка стандартного, узаконенного образца. Как ценная бумага, вексель имеет определенную законом форму. Он должен заполняться на государственном языке той страны, где выдается или где буде производиться выплата денег (погашаться). Использоваться вексель может в качестве средства оплаты, средства накопления (депозитный вексель). Векселя могут продаваться, обмениваться и покупаться на рынке ценных бумаг.

Особенности вексельного законодательства

Использование (хождение) векселей регулируется соответствующим законодательством и подзаконными нормативно-правовыми актами. Вся совокупность этих нормативных документов носит название вексельного законодательства.

Каждое государство имеет свою нормативно-правовую базу, регулирующую хождение векселей. Базовые положения вексельного законодательства закреплены в Международной Женевской Конвенции по вексельному обращению. На ее основе принимались законы о вексельном обращении в СССР в $1934$, $1937$ и $1938$ годах. В Российской Федерации в $1997$ году был принят Федеральный закон «О переводном и простом векселе».

Несмотря на наличие вексельного законодательства, зачастую суды применяют и другие законы, регулирующие экономическую деятельность граждан и предприятий. Поэтому использование векселей на постсоветском пространстве еще не приобрело такого широкого масштаба, как в других развитых странах мира.

Классификация векселей

По своему предназначению, оформлению и видам обеспечения долговых обязательств векселя бывают различных видов:

• простые и переводные,
• внешние и внутренние,
• товарные и финансовыми.

Кроме того, выделяют векселя:

• кредитные,
• заемные,
• депозитные,
• и пр.

Некоторые экономисты считают, что главное в векселе – это содержащееся в нем долговое обязательство. А все остальное – это лишь частные проявления различных форм кредитно-финансовых операций.

Особенности векселя физического лица

Вексель, как ценная бумага государственного образца, через центральный банк государства предается коммерческим банкам. А уже в коммерческих банках векселя могут приобретаться юридическими и физическими лицами. Продавать бланки векселей могут только лица, имеющие специальные сертификаты на проведение подобных операций.

Замечание 1

В соответствии с действующим ныне законодательством, в России выпускать вексель могут лишь банки. Но физические лица могут их приобрести в банковских учреждениях. Для заполнения векселя необходима помощь специалиста. В противном случае вексель может быть признан недействительным. Именно поэтому физические лица заполняют вексель в банках, с соблюдением всех необходимых реквизитов.

Во многих случаях использование физическими лицами векселей позволяет снизить налоговую нагрузку, оформить рассрочку уплаты подоходных налогов или отсрочить их уплату. Физические лица могут использовать векселя при дарении, продаже, обмене. Облегчает применение векселя тот факт, что векселедержатель не обязан в судебном порядке доказывать происхождение векселя. Поэтому вексель можно использовать и при расчетах между физическими лицами – предавать право на получение долгов или оплачивать поступление товара не привлекая основной капитал.

Подобная широта спектра применения векселей очень выгодна частным предпринимателям, так как позволяет оперативно решать многие кредитно-финансовые вопросы оперативно, без излишне бюрократии.

Здравствуйте, Юлия!

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги).

Вексель подпадает под определение ценной бумаги (п.2 ст. 142 ГК РФ).

Согласно статье 2 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» по переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации.

Таким образом, вексель может быть использован между физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью (правда такое встречается очень редко).

Переводной и простой вексель должен быть составлен на бумаге (бумажном носителе) (ст. 4 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»).

Следует обратить внимание на реквизиты векселя.

Реквизиты переводного векселя перечислены в ст.1 Положения о переводном и простом векселе (утв. постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341).

Реквизиты простого векселя - в ст. 75 указанного Положения.

Документ, в котором отсутствует один из реквизитов, по общему правилу не имеет силы векселя (ст. ст. 2, 76 Положения о переводном и простом векселе).

1. Если в векселе отсутствует собственноручная подпись векселедателя, он признается составленным с нарушением формы.
2. Вексель, в котором срок платежа устанавливается указанием на вероятное событие, является недействительным.
3. Невозможность признания документа векселем в силу дефекта его формы не препятствует предъявлению самостоятельного требования из такого документа на основании норм гражданского права об обыкновенном долговом документе.

Платеж по векселю

Векселедатель отвечает за платеж. Любое условие, по которому он освобождает себя от ответственности за платеж, считается ненаписанным (ст. ст. 9, 75 Положения о переводном и простом векселе).
Вексель может быть выдан сроком:
- по предъявлении;
- во столько-то времени от предъявления;
- во столько-то времени от составления;
- на определенный день.
Вексель, содержащий либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, является недействительным (ст. ст. 33, 77 Положения о переводном и простом векселе).
Простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
При отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя (ст. 76 Положения о переводном и простом векселе).

1. При оплате векселя плательщик может потребовать, чтобы он был вручен ему векселедержателем с распиской в получении платежа. Векселедержатель не может отказаться от принятия частичного платежа. В случае частичного платежа плательщик может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки (ст. ст. 39, 77 Положения о переводном и простом векселе).
2. Векселедержатель не может быть принужден принять платеж по векселю до наступления срока. Плательщик, который платит до наступления срока, делает это на свой страх и риск (ст. ст. 40, 77 Положения о переводном и простом векселе).
3. Лицо, которому векселедателем простого векселя поручено производить платеж, не является обязанным по векселю.

Кроме того, условие векселя о неустойке за просрочку выплат по нему является ничтожным.

Обращение векселя

Любой вексель может быть передан посредством индоссамента. Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным. Частичный индоссамент недействителен (ст. ст. 11, 12, 77 Положения о переводном и простом векселе).

С уважением, Денис Панфилов.

Подготовлено по материалам Путеводителя по сделкам. Использование в расчетах за товары (работы, услуги) векселей. (АО «Консультант Плюс»).

Вексель — есть ценная бумага, удостоверяющая долговое обязательство. Выражается оное обязательство всегда в денежной форме (никогда в натуральной). Права по документу, т.е. право взыскания долга, могут неоднократно передаваться третьим лицам. Существует 2 вида векселей:

• Простой — безусловное обязательство вернуть указанную в бумаге сумму в оговоренный срок. По сути, это долговая расписка, которая может покупаться и продаваться. Его, как правило, выписывает покупатель какого-либо товара на имя продавца, который одновременно является кредитором;
• Переводной — распоряжение векселедателя (его еще именуют трассантом) второму лицу (трассату) заплатить указанную в документе сумму третьему лицу (его также именуют ремитентом). Бумага представляет собой приказ о переводе долга с одного человека на другого. Как правило, векселедатель посредством тратты обязывает своего заемщика заплатить своему кредитору.

Простой вексель также называют соло-векселем, а переводной вексель — траттой. Оба могут быть среднесрочными (3-12 мес.) или долгосрочными (от 12 мес.).

Образец простого векселя.

Вексель — это лишь одна из разновидностей долговых обязательств. Чтобы обязательство регулировалось вексельным правом, оно должно быть составлено по определенной законодательством форме.
Дабы соблюсти все требования проще всего купить бланки векселей. Как соло-вексель, так и тратта должны содержать реквизиты:

1. Название документа — вексель. Оно должно быть на одном языке с основным текстом.
2. Наименование предприятия или ФИО плательщика, если составляется тратта.
3. Обязательство безусловно уплатить указанную сумму.
4. Срок платежа. Реквизит может указываться в виде конкретной даты, а может выражаться в виде временного периода от даты составления или даты предъявления. Если срок векселя не указан, тогда бумага должна быть погашена по предъявлении. Строка срок платежа тоже может содержать соответствующее указание — погасить по предъявлении.
5. Место платежа. Если данная строка не заполнена, то местом платежа считается местонахождение или местожительства плательщика, а также иное место, вписанное рядом с реквизитами плательщика.
6. Наименование или Ф.И.О получателя платежа и/или векселедателя.
7. Дата составления бумаги.
8. Место составления. Если оно не отражено, тогда им считается адрес векселедателя или иной адрес, указанный рядом с векселедателем.
9. Подпись векселедателя. Если бумага выдается юридическим лицом, то обязательной является только подпись руководителя. Однако если подпись главбуха все же стоит, тогда она имеет силу поручительства.

Такой привычный реквизит как печать фирмы не является обязательным, даже если на бланке есть место для печати.

При всей строгости требований вексель не является БСО (бланком строгой отчетности), как следствие можно бланки векселей скачать (например, у нас на сайте в конце этой статьи), а не только купить уже готовые.

Договор купли-продажи векселя.

Вексель часто подкрепляется договором. Составление договора не обязательно. Законодательство сего не требует. Бумага будет иметь силу и без него. Однако судебная практика говорит о том, что договор имеет значение и может повлиять на судебное решение в спорных случаях.

При этом следует понимать, что многократно проданная бумага не может быть опротестована на основании договора, т.е. стоящие на ней подписи (индоссамент) имеют юридическую силу независимо от договора. Таким образом, если векселеполучателем была произведена оплата векселем, то она не может быть отменена на основании отсутствия договора или признания его недействительным.

Как правило, бумага выдается в обеспечение какой-либо сделки, т.е. имеет товарное покрытие. Бумагу, не имеющую покрытия и основанную лишь на договоре купли-продажи, именуют бронзовым векселем.

При определенных обстоятельствах его могут признать недействительным. А вот договор купли-продажи, составленный дополнительно к товарной сделке, будет хорошим инструментом.

С его помощью можно отрегулировать ряд аспектов, не отраженных в самой бумаге, а также защититься от недобросовестного партнера, который может отказаться от обязательств. Доказать силу векселя, подкрепленного договором, будет много проще.

Акт приема передачи векселя.

В дополнение к договору, если таковой составлялся, прилагается акт приема-передачи. В акте также указывается основание для передачи бумаги. К примеру, если договор заключается между юридическими лица, тогда он должен быть возмездным. Дарение векселя одной коммерческой организацией другой по закону не допустимо.

Акт, также как и договор, является защитой от недобросовестных партнеров, с которыми производятся расчеты векселями, особенно если оные обязательства трудно будет подкрепить иными документами.

Протест векселя в неплатеже.

Протест векселя — это официальное (нотариальное) требование платежа. Если должник своевременно не погасил обязательства по бумаге, тогда она должна быть опротестована в определенные сроки.

Эта процедура позволяет держателю реализовать свои права. Нарушение сроков, также как и неисполнение протеста, влечет утрату права на погашение. Плательщик по опротестованному документу может погасить долг добровольно, после уведомления нотариусом.

В случае непогашения векселедержатель может взыскать долг по суду с учетом процентов за использование средств в период просрочки, пени и компенсации расходов по взысканию.

Дополнительно переводный вексель может сопровождаться протестом в неакцепте или в недатированном акцепте. Осуществлять протест на территории РФ может только нотариус.

России и Украины – это первый шаг к началу успешного бизнеса с легким и простым стартом.

Принимать решение о покупке франшизы необходимо с профессиональными рекомендациями раздела:

О самых последних новостях и трендах бизнеса с франшизой можно прочитать

Векселя Сбербанка России.

В последние годы российский рынок векселей состоит главным образом из банковских бумаг. Лидирует, разумеется, самый крупный банк страны — Сбербанк. «Финансовые» векселя СБ РФ являются привлекательным инструментом, позволяющим получать доход со свободных денежных средств.

Ценная бумага вексель отличается стабильностью котировок. Доходность здесь мало зависит от конъюнктуры, традиционно складывающейся из политической и макроэкономической информации.

Если он приобретается у надежного предприятия, то риск потерять деньги минимален. Надежность СБ как банка с госучастием делает инвестиции низкорискованными.

Кроме того, ценная бумага выпускается Сбербанком на защищенных бланках. Банк имеет базу векселей, позволяющую приобретателю бумаги у третьего лица удостовериться в ее подлинности.

Скачать бланк векселя.

Те, кто ищет, где купить бланк векселя, могут его просто скачать на нашем сайте. Хотя многие предприятия, активно пользующиеся этой ценной бумагой (такие крупные как Сбербанк), изготавливают их на защищенной бумаге и учитывают как БСО, допускается оформлять данный документ на обычном чистом листе.

А для того чтобы партнеры не сомневались в подлинности документа и честности держателя бумаги, можно дополнительно оформить договор и подкрепить его актом.

Развитие бизнеса требует постоянной финансовой подкачки, однако количество денег, которое можно отвлечь из оборота, всегда ограничено. Привлекать инвестиции через уставный капитал, теряя контроль над бизнесом – последнее дело. Взять кредит в банке – дорого, цена банковских денег очень высока, да и процедура получения кредита несет в себе массу хлопот. Кроме того, сроки обязательств по кредиту не всегда будут соответствовать срокам оборачиваемости вложенных средств. Вот если бы привлечь инвестиции на своих условиях, установив собственную цену и сроки. Такой инструмент – выпуск собственных векселей. Использовать его может любая даже низколиквидная компания, затратив при этом минимум средств и времени.

Вексель представляет собой долговую ценную бумагу, подлежащую оплате в строго определенном порядке. Он предоставляет его владельцу право по истечении срока обязательства требовать от должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Важной особенностью векселя является то, что им можно расплачиваться за товары и услуги, он может передаваться от одного векселедержателя другому неограниченное число раз. Исходя из этого, прежде всего, необходимо определить практические границы и формы использования будущих векселей в расчетах между хозяйствующими субъектами.

Одно из главных преимуществ векселя в том, что выдать его можно взамен денег, которые появятся в перспективе. Предоплата векселями в счет предстоящих поставок позволяет отсрочить платеж, не отвлекая денежные средства из оборота.

Вексельные схемы так же применяются при распределении средств между компаниями внутри холдинга. Таким образом, удобно привлекать средства или закрывать задолженности между компаниями не прогоняя деньги.

В ситуации, когда компания не может распоряжаться своими денежными средствами в силу каких-либо внешних ограничений, например при аресте счета, вексельные расчеты позволяют сохранить платежеспособность. Это один из немногих способов позволяющих не останавливать текущую деятельность компании в таких условиях.

Удобно их использование и при оптимизации налогов, в том числе и зарплатных. К примеру, компания, получившая процентные векселя по номинальной стоимости передает их сотрудникам. Часть заработной платы сотрудникам выплачивается в виде процентов по этим векселям. ЕСН в этом случае начислять не нужно согласно п.1 ст.236 НК РФ. По завершении срока, на который выданы векселя сотрудники гасят их у компании эмитента и выплачивают номинальную стоимость векселей компании, с которой они состоят в трудовых отношениях. В результате компания получает экономию на налоге на прибыль и ЕСН.

Составление и выпуск векселя

Как видим применение векселей широко и разнообразно. Выработав свою будущую схему обращения векселей можно определять их основные параметры. Различают переводной и простой векселя. По простому векселю векселедатель обязывается сам совершить платеж, по переводному он предлагает сделать это указанному в векселе третьему лицу. Права как по простому так и по переводному векселю могут быть переданы третьим лицам.

Законом не предусмотрено никаких дополнительных требований об особом вексельном бланке. Образцы бланков были утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 г. № 1094 и имеют рекомендательный характер. Возможность самостоятельно изготовить вексель – это еще одно из его достоинств. На практике почти все векселя изготавливаются на типографских бланках с установленными знаками защиты. Причиной тому служит боязнь хозяйствующих субъектов работать с ненадежными самодельными векселями. Бланки можно приобрести в банках или органах Федерального казначейства.

Являясь строго формальным, документом вексель может существовать только в письменной форме. Он может быть написан чернилами либо напечатать на пишущей машинке или принтере. При выпуске векселей не требуется их регистрация и уплата пошлин. Вексель содержит следующие обязательные реквизиты:

• наименование “вексель”, включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;
• наименование плательщика (только в переводном векселе);
• срок платежа;
• место, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• дата и место составления векселя;
• подпись векселедателя.

Статья 2 Положения о переводном и простом векселе содержит оговорки, позволяющие восполнять часть обязательных реквизитов и делать вексельный оборот более выгодным для себя. Таким образом реквизиты: срок платежа; место, в котором должен быть совершен платеж; место составления векселя являются восполнимыми и их условно можно считать не обязательными.

Вексель, в котором отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, не имеет силы.

Существуют следующие варианты сроков платежа, исходя из которых определяется порядок вознаграждения:

• на определенную дату;
• во столько-то времени от составления;
• по предъявлении;
• во столько-то времени от предъявления.

В первых двух случаях сумма процентов формирует номинальную сумму векселя и при эмиссии они продаются ниже номинала с дисконтом.

В третьем и четвертом вариантах в векселе может быть указана процентная ставка, по которой на основную сумму начисляется доход от даты выписки до даты платежа. При эмиссии продаются такие векселя, как правило, по номиналу.

В соответствии с требованиями статьи 269 НК дисконт по векселю не должен превышать 15% при расчетах в валюте, при расчетах в рублях не выше ставки рефинансирования ЦБ увеличенной в полтора раза.

Переводной вексель может быть выдан в нескольких экземплярах, в этом случае в тексте указывается номер экземпляра, в противном случае каждый экземпляр будет являться самостоятельным векселем. Должник оплативший один из экземпляров, не обязан оплачивать любые другие экземпляры, за исключением акцептованных.

Путь векселя

Передача векселя осуществляется путем составления акт приема-передачи, в котором следует указать все реквизиты, обязательные для векселя. Обращение векселя осуществляется оформлением передаточной надписи – индоссамента. Индоссамент подтверждается собственноручной подписью векселедержателя, в случае если векселедержателем является юридическое лицо – собственноручной подписью руководителя организации и печатью этого юридического лица.

Обращаем внимание, что при передаче векселя третьему лицу в счет оплаты товаров в соответствии со статьей 280 НК его цена не должна отличаться от цены аналогичных бумаг более чем на 20%.

По истечении срока уплаты по векселю деньги возвращаются с учетом указанных в нем процентов. Не погашенный вексель кредитор вправе опротестовать у нотариуса в упрощенном порядке, после чего суд общей юрисдикции без судебного разбирательства выдает кредитору приказ, имеющий силу исполнительного документа (статья 122 Гражданско-процессуального кодекса). Взыскать долг с векселедателя по этому приказу кредитор может деньгами либо имуществом.

Таковы в общих чертах процедуры и операции, связанные с выпуском собственного векселя. Надеемся, что описанная в статье последовательность выпуска собственного векселя поможет увеличить эффективность работы активов вашего предприятия и условий ведения бизнеса в целом.

Собственные векселя: просто и полезно

Процедура выпуска векселей

Как известно, вексель – это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении срока платежа указанную в нем сумму.

Основными документами, регулирующими выпуск и обращение векселей, являются Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ и Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Именно там перечислены обязательные реквизиты, которые позволяют назвать документ векселем.

Если все эти реквизиты присутствуют, то долговое обязательство будет действительно, даже если оно написано на обычной бумаге. Но все же, если вы решили выпустить вексель, лучше составить его на бланке, отпечатанном типографским способом (вы можете заказать его в типографии), либо приобрести уже готовые бланки, выпущенные Федеральным казначейством. Однако имейте в виду, что казначейство продает не менее 100 бланков одновременно.

Содержание сделки, в соответствии с которой выпущен вексель, должно быть обязательно отражено в акте приема-передачи векселей вместе со всеми существенными обстоятельствами выдачи (дата, серия и номер векселя, его номинал и прочее). Обратите внимание, что при передаче векселя в счет оплаты по договору купли-продажи ТМЦ вы должны обязательно выделить в акте сумму НДС. В противном случае налоговая инспекция откажет вам в вычете, так как в платежном поручении при оплате по векселю указывается в назначении платежа «без НДС».

Учет собственных векселей

Принято различать товарные векселя, когда покупатель выдает поставщику вексель в подтверждение своей задолженности по договору купли-продажи материальных ценностей, и финансовые векселя, когда предметом купли-продажи является сам вексель. Причем вексель может быть как «собственного производства», так и третьих лиц.

Зачастую собственный вексель выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные векселя). Различий в ведении учета по этим видам векселей нет. В первом случае доходом векселедержателя (и соответственно вашим расходом) будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае – сумма начисленных процентов.

В случае, когда вексель служит обеспечением по договору купли-продажи, сумма дисконта или процентов для целей бухгалтерского учета до оприходования имущества включается в его стоимость (п. 15 ПБУ 15/01). В налоговом учете такие проценты включаются во внереализационные расходы аналогично процентам по финансовым векселям (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако вы должны помнить, что Налоговый кодекс ограничивает размер процентов, которые можно учесть в затратах при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК РФ).

Учет товарных и финансовых векселей различен. Для начала рассмотрим на примере ситуацию, когда вексель выдан в счет погашения задолженности по поставке товаров.

Пример 1

ООО «Альфа» отгрузило ЗАО «Бета» товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма «Бета» расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев.

Бухгалтер «Беты» (векселедателя) сделал следующие записи в учете:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»

– 90 000 руб. – погашена задолженность по договору поставки;

Дебет 009

– 100 000 руб. – выписан вексель по номиналу;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»

– 10 000 руб. – доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.

В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:

Дебет 97 Кредит 60 «Векселя выданные»

10 000 руб. – доначислены проценты по дисконтному векселю;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес.) – ежемесячно списывается часть дисконта;

Дебет 60 «Векселя выданные» Кредит 76

Дебет 76 Кредит 51

– 100 000 руб. – оплачен предъявленный вексель.

Бухгалтер «Альфы» (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:

Дебет 62 «Векселя полученные» Кредит 62

– 90 000 руб. – получен в оплату товарный вексель с дисконтом;

Дебет 008

– 100 000 руб. – учтен за балансом полученный вексель по номиналу;

Дебет 51 Кредит 62 «Векселя полученные»

– 90 000 руб. – оплачен предъявленный вексель;

Дебет 51 Кредит 91-1

– 10 000 руб. – оплачен дисконт по предъявленному векселю;

Кредит 008

– 100 000 руб. – списан вексель.

Закрытие вексельной задолженности

Обычно векселя выписывают со сроком платежа «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее» какой-то даты. Вексельная задолженность гасится после предъявления векселедателю ценной бумаги (в случае простого векселя). При этом необходимо составить акт предъявления векселей, в котором указывают все реквизиты векселя, его номинал и сумму оплаты по нему. Если векселедатель акцептует вексель, он производит оплату.

После этого оригинал векселя остается в бухгалтерском архиве векселедателя и хранится как остальные денежные документы. Не забудьте, что вексель с этого момента должен иметь внешние признаки погашения. Самый распространенный способ гашения векселей – вексель перечеркивается красными чернилами и на нем пишется слово «погашено».

Для векселедержателя дебиторская задолженность по векселю может быть погашена путем его передачи по индоссаменту. Индоссамент – передаточная надпись на оборотной стороне векселя. Он может быть бланковый, когда первый векселедержатель ставит свою подпись и печать, и в дальнейшем вексель может быть передан любому лицу без индоссамента, а может быть именной, когда указывается лицо, которому передается вексель.

Напомним, что как у векселедателя, так и по всей цепочке передачи векселя в бухгалтерии должны оставаться не только акты приема-передачи, но и копии векселя, включая оборотную сторону, на которой ставятся индоссаменты.

Финансовый вексель

Теперь посмотрим, как учитывается выпуск и погашение финансового векселя. В следующем примере рассмотрена ситуация, когда одна фирма продает другой собственный вексель. По сути это аналогично договору займа.

Пример 2

ООО «Гамма» продало ЗАО «Дельта» вексель с дисконтом. Его номинальная стоимость 100 000 руб., дисконт составляет 10 000 руб. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев. В учете фирмы «Гамма» (векселедателя) это будет отражено так:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Векселя выданные»

– 90 000 руб. – получен заем, оформленный договором купли-продажи векселей.

Затем необходимо учесть дисконт. Это может происходить единовременно (А), постепенно в течение срока до предъявления векселя (Б) или постепенно в качестве расходов будущих периодов (В). Метод устанавливается в учетной политике.

А) Дебет 91-2 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»

– 10 000 руб. – начислена вся сумма дисконта при предъявлении векселя.

Б) Дебет 91-2 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»

– 1000 руб. – ежемесячно начисляются проценты по векселю исходя из срока его обращения на основании расчета.

В) Дебет 97 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»

– 10 000 руб. – начислен дисконт при выдаче векселя;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 1000 – ежемесячно списывается часть дисконта на основании расчета;

Дебет 66 «Векселя выданные» Кредит 51

– 90 000 руб. – оплачена задолженность по предъявленному векселю;

Дебет 66 «Проценты по векселям выданным» Кредит 51

– 10 000 руб. – оплачен дисконт по предъявленному векселю.

Бухгалтер ЗАО «Дельта» (векселеполучателя) сделает такие записи в учете:

Дебет 58-2 Кредит 51

– 90 000 руб. – выдан заем, задолженность по которому оформлена финансовым векселем;

Дебет 58-2 Кредит 98

– 10 000 руб. – начислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи ценных бумаг;

Дебет 98 Кредит 91-1

– 1000 руб. – ежемесячно начисляется операционный доход;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 100 000 руб. – предъявлен к оплате вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

– 100 000 руб. – списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76

– 100 000 руб. – получены денежные средства по векселю.

Предоплата векселем

Многие поставщики боятся отгружать товар без предоплаты. В то же время покупатели также опасаются вносить предоплату, так как в этом случае они рискуют не получить ни товара, ни денег. Кроме того, предоплата отвлекает из оборота денежные средства, а НДС по ней невозможно зачесть до момента поставки. В этом случае решением проблемы является выдача собственного векселя в счет оплаты поставки, то есть предоплата векселем.

Для продавца такой вексель будет числиться в учете как аванс, однако до оплаты по векселю или передачи его по индоссаменту он не будет включаться в налогооблагаемую базу. У покупателя вексель будет числиться за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Перераспределение денежных средств

Выпуск собственных векселей может помочь перераспределить средства между компаниями, которые подконтрольны одному собственнику. Нередка ситуация, когда на одних фирмах есть излишек денежных средств, а на других – их недостаток. В этом случае прекрасным способом не только привлечь денежные средства, но и закрыть внутренние задолженности между компаниями без «прогона» денег является финансовый вексель.

Однако при выпуске такого векселя необходимо помнить, что налоговая инспекция при проверках всегда доначисляет налоги по безвозмездным займам, а купля-продажа собственного векселя по номиналу будет рассматриваться проверяющими именно так. Поэтому советуем предусмотреть небольшой дисконт исходя из ставки 1–2 процента годовых. При этом и сумма налога на прибыль будет минимальна, и возможности для придирок налогового инспектора будут ограничены.

«Заведение» прибыли на фирму

Еще одним удобным способом применения собственных векселей для владельцев нескольких фирм является создание искусственной прибыли за счет процентного дохода. Причиной такой необходимости может быть убыток, например, у компании, специализирующейся на экспорте.

Крупные экспортеры стараются «разбить» поставки по нескольким фирмам так, чтобы ежемесячно подаваемый экспортный пакет не превышал 5 000 000 рублей. Как показывает практика, это сильно упрощает возврат НДС. Другой важный фактор – наличие прибыли у компании-экспортера, что является подтверждением экономического смысла ее деятельности. Однако реалии таковы, что даже финансовое планирование не всегда позволяет получить прибыль от экспортных операций. В этом случае отличным решением является получение процентного (дисконтного) дохода по векселям.

Но не забывайте, что налогооблагаемая база по реализации ценных бумаг и по основной деятельности определяется раздельно и для целей налога на прибыль убыток от экспорта не уменьшает прибыли по векселям.

Векселя в расчетах с комиссионером

Собственные векселя полезны и для расчетов через комиссионера. Напомним, что у комиссионера облагаемым оборотом по НДС является его выручка, то есть комиссионное вознаграждение. Поэтому если комиссионер получит собственный вексель комитента в счет оплаты по договору комиссии на покупку и затем передаст его по индоссаменту поставщику, для комиссионера эти операции никаких налоговых последствий иметь не будут. При этом у комитента данный вексель до момента оплаты тоже не будет включаться в базу по НДС (при определении выручки «по оплате»).

А необходимость такой передачи может возникнуть в случае, когда на одной из «родственных» компаний есть НДС к возврату из бюджета, который, как известно, является «красной тряпкой» для налоговой инспекции. Причин такого положения может быть много, однако самая распространенная из них – кредит, который особенно опасен для организаций в свете всем известного определения Конституционного Суда РФ № 169-О.

Такая компания получает вексель третьих лиц и с ним НДС к уплате, а потом при изменении ситуации предъявляет вексель или передает его по какому-либо договору в счет оплаты векселедателю.

Подводные камни собственных векселей

Основной проблемой использования векселей является требование налоговой службы делить входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности, то есть в данном случае между основной деятельностью и реализацией векселей. Однако эта проблема касается только передачи векселей третьих лиц в качестве оплаты, которая рассматривается проверяющими как реализация ценных бумаг.

В то же время при выдаче собственного векселя векселедатель и первый векселедержатель не имеют такой проблемы, так как не проводят выбытие векселя по счетам реализации.

С другой стороны, обратите внимание, что при использовании вышеописанных и иных схем у части компаний из цепочки вексель проходит как вексель третьих лиц. В этой ситуации рекомендуем вам не игнорировать требования налогового ведомства о раздельном учете, так как в случае возникновения претензий вам придется оспаривать намного большую сумму НДС. Самый разумный выход – провести разделение затрат таким образом, чтобы лишиться минимальной суммы НДС. Среди таких способов можно отметить разделение сотрудников предприятия на занимающихся ценными бумагами и нет, использование «правила о 5 процентах» (п. 4 ст. 170 НК) и др.

внимание

При выпуске векселя фирма сталкивается с минимумом преград и ограничений. Во-первых, выписать вексель может даже убыточная компания. Во-вторых, фирме не потребуются какие-либо разрешения или лицензии. В-третьих, такую операцию не нужно нигде регистрировать и платить за это госпошлину. И, наконец, нет необходимости размещать векселя на бирже, прибегать к услугам депозитария. Это связано с тем, что вексель не является эмиссионной ценной бумагой (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

А. Стунжас, старший финансовый менеджер