Ежегодно множество организаций вынуждено закрываться по тем или иным причинам. Грамотно провести процедуру закрытия предприятия можно только при условии подробного ознакомления с понятием ликвидационного баланса и порядком его составления. Вне зависимости от причин прекращения деятельности конкретной организации, необходимо сформировать указанный тип финансовой отчетности. Для ответа на вопрос: должен ли ликвидационный баланс быть нулевым – следует уточнить ряд моментов.

Как составить ликвидационный баланс? Пример составления

Понятие «ликвидационной баланс» подразумевает под собой бухгалтерский баланс, в котором отражено актуальное имущественное состояние компании, подлежащей ликвидации.
Все аспекты составления и прочие вопросы относительно применения этого документа регулируются указанными законодательными актами в свежих редакциях:

1. Федеральным Законом «О банкротстве»;
2. Гражданским Кодексом Российской Федерации (в редакции от 3.07.2016);
3. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (от 26.12.2015)

На 2017 год не разработана четко регламентированная форма ликвидационного баланса для коммерческих компаний, за исключением банковских и бюджетных учреждений. Налоговая служба определила возможность подготовки данного документа по рекомендованной форме бухгалтерского баланса. Требуется соблюсти ряд нюансов касательно оформления, которые отражены в письме ФНС России от 07.08.2012. Заполнение финансового отчета производится на бланке, утвержденном приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66. Необходимо также указать название документа: ликвидационный баланс либо промежуточный ликвидационный баланс.

Общие правила составления ликвидационного баланса, образец которого приведен ниже, аналогичны требованиям к разработке ежеквартального и годового бухгалтерского отчетов. Специфических особенностей процедура составления ликвидационного баланса не имеет. Разработка форм документации возлагается на ликвидационную комиссию. Каждое предприятие самостоятельно подготавливает бланк ликвидационного баланса, позволяющий решить задачу максимально развернутого отображения сложившейся на данный момент ситуации.

Обязательные реквизиты документа:

1. Название, период учета, дата формирования
2. Коды, полное наименование организации, ИНН, вид осуществляемой деятельности
3. Указание организационно-правовой формы предприятия, его адрес, единицы измерения
4. Отчетные сведения в формате таблицы
5. Подпись председателя комиссии

Типовой образец бланка финансового документа приведен здесь. Ориентируясь на данную форму, конкретная организация может составить необходимый отчет.

Должен ли ликвидационный баланс быть нулевым или нет?

Вопрос о том, должен ли ликвидационный баланс быть нулевым или нет, встает перед каждым закрывающимся предприятием. Дать на него четкий ответ можно лишь после уточнения ряда моментов.
В ходе процедуры ликвидации компании составляется два вида этого документа: окончательный и промежуточный. Они не должны быть идентичными.
Общая схема разработки документов обоих типов схожа, в то же время существуют нюансы. Промежуточный ликвидационный отчет формируется в начале процесса ликвидации компании, в то время как окончательный – лишь после урегулирования отношений с контрагентами.

Когда составляется ликвидационный баланс – также важный аспект вопроса. Конкретная дата для промежуточного ликвидационного баланса не регламентирована. Документ должен отвечать главному требованию: давать оценку действительного финансового состояния организации на зафиксированную в балансе дату. Промежуточная версия финансового документа может составляться многократно. Оформление указанного типа отчета выполняется по истечении двухмесячного периода с момента публикации в «Вестнике государственной регистрации» соответствующего извещения о закрытии организации. Окончательный ликвидационный баланс, в соответствии с положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете», составляется исключительно от даты ликвидации предприятия.

В соответствии с этим определяется и ответ на вопрос, должен ли баланс прекращающего свою деятельность предприятия обязательно быть нулевым. Для промежуточного типа документа соблюдение данного условия не является догмой. Основная цель указанной версии отчетности – определение структуры задолженностей организации с последующим их погашением. Она отображает реальное положение дел закрывающегося предприятия. Окончательный баланс должен быть нулевым: дебет равен кредиту. Это подразумевает, что все долговые обязательства исполнены, оставшиеся активы реализованы и распределены между учредителями.
Схема составления промежуточного ликвидационного баланса выглядит следующим образом:

1. Выполнение имущественной инвентаризации для установления стоимости имущества, которое осталось в распоряжении организации
2. Определение требований, предъявляемых кредиторами к учредителям предприятия
3. Реализация всего имущества компании на публичных торгах в случае отсутствия у нее достаточных средств для погашения своих долговых обязательств
4. Заполнение бланка бухгалтерского баланса
5. Формирование актуальных приложений к документам, в которых содержатся исчерпывающие данные об имуществе предприятия и требованиях кредиторов к организации

Составление ликвидационного баланса промежуточного типа осуществляется на базе данных из отчетности за последние месяцы деятельности компании. В документе содержатся актуальные данные о:

1. Активах организации, в список которых входят основные средства
2. Зданиях и сооружениях, включая активы из группы незавершенного строительства
3. Долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях предприятия
4. Всех нематериальных средствах организации с обязательным указанием их точной стоимости по активу
5. Прочих финансовых расходах, запасах, активах
6. Дебиторских обязательствах
7. Авансовых платежах поставщикам и работникам
8. Денежных средствах, аккумулированных на банковских счетах и в кассе
9. Требованиях к юрлицу со стороны кредиторов с детальным указанием их наименования, точной суммы задолженности и вынесенного решения об удовлетворении

Окончательный ликвидационный баланс

Составление окончательного ликвидационного баланса становится возможным только при условии погашения всех имеющихся перед контрагентами задолженностей. Документ отражает активы организации, которые остаются в ее распоряжении по завершении процедуры закрытия и подлежат распределению между учредителями и участниками. Важный момент: итог актива окончательного ликвидационного баланса равен размеру активов в промежуточном. Данная мера необходима для определения недобросовестных ликвидаторов, осуществляющих временный вывод своих активов из компании во избежание выплаты накопившихся долгов кредиторам.
Порядок процедуры:

1. Имущественная инвентаризация, необходимая для выявления имущества, которое осталось у организации после проведения взаиморасчетов со своими контрагентами
2. Внесение полученной информации в бланк ликвидационного баланса

Составление документа происходит по форме №1 «Бухгалтерский баланс». Достаточным является соблюдение требований ПБУ 04/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Общий порядок формирования такого баланса для различных организационно-правовых форм юрлиц не имеет принципиальных различий, хотя следует учесть некоторые особенности.

По завершении процедуры составления ликвидационного баланса, форма которого приведена выше, его следует утвердить.
Перечень лиц, подписывающих ликвидационный баланс:

1. Учредители юрлица
2. Орган, вынесший решение о ликвидации организации

В ряде случаев, регламентированных актуальным законодательством РФ, утверждение документа проводится по согласованию с уполномоченным госорганом. Этот момент зафиксирован в п.6 ст.63 Гражданского кодекса РФ.
Решение об утверждении ликвидационного баланса, образец которого приведен ниже, содержит в себе следующий перечень данных:

1. Полное наименование организации
2. Форма и точное место проведения собрания, указание времени его начала и закрытия
3. Полный список лиц, которые присутствовали на собрании
4. Повестка дня с подробным указанием обозначенных вопросов
5. Внесенные по поставленным вопросам решения

Вместе с решением об утверждении ликвидационного баланса и заявлением, оформленным по установленной форме Р16001, финансовый документ подается в ФНС.

Образец заполнения ликвидационного баланса

Конкретных бланков для формирования ликвидационных балансов не существует в связи с отсутствием четких регламентов по этому вопросу. Каждая компания индивидуально подходит к процессу разработки документа. Общие требования к форме и содержанию данного типа отчетности ограничены рамками бухгалтерского баланса. Промежуточная и итоговая версии финансового документа могут разрабатываться по единому образцу, установленному на конкретном предприятии.
Пример заполненного ликвидационного баланса можно скачать ниже

Согласно положениям статьи 61 Гражданского кодекса, ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством.

Процедура ликвидации компании является важным вопросом гражданско-правового регулирования юридических лиц.

Данная процедура влечет за собой последствия, значимые для многих заинтересованных лиц:

• учредителей компании,
• ее кредиторов,
• и др.

Составление промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса производится с целью определения фактического финансового состояния дел ликвидируемой компании.

Именно на основании данных, содержащихся в ликвидационном балансе, учредители (или орган, принявший решение о ликвидации) смогут определить реальную стоимость активов компании и принять решение о наиболее выгодной их реализации.

И предварительная подготовка данных для составления:

• промежуточного ликвидационного баланса,
• окончательного ликвидационного баланса,

и само их составление, в большинстве случаев, являются задачами бухгалтерии ликвидируемого предприятия.

В данной статье будут рассмотрены некоторые особенности гражданско-правового регулирования ликвидационных процедур и порядок составления ликвидационного и промежуточного ликвидационного баланса.

Ликвидация. Требования действующего законодательства

В соответствии с положениями ст.61 Гражданского кодекса, организация может быть ликвидирована в трех случаях:

1. По решению ее учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.

2. По решению суда:

2.1. В случае допущенных при создании организации грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер.

2.2. В случае осуществления деятельности:

• без надлежащего разрешения (лицензии),
• запрещенной законом,
• с нарушением Конституции РФ,

2.3. В связи с иными неоднократными (грубыми) нарушениями закона, иных правовых актов.

2.4. При систематическом осуществлении:

• некоммерческой организацией (в том числе общественной или религиозной организацией (объединением)),
• благотворительным или иным фондом,

деятельности, противоречащей уставным целям.

2.5. В иных случаях, предусмотренных Гражданским Кодексом.

3. Юридическое лицо, за исключением :

• учреждения,
• казенного предприятия,
• политической партии,
• религиозной организации,

ликвидируется также в соответствии со ст.65 ГК РФ, вследствие признания его несостоятельным (банкротом).

Государственная корпорация или государственная компания может быть ликвидирована вследствие признания ее несостоятельной (банкротом), если это допускается федеральным законом, предусматривающим ее создание.

Фонд не может быть признан несостоятельным (банкротом), если это установлено законом, предусматривающим создание и деятельность такого фонда.

Если стоимость имущества такого юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке, предусмотренном ст.65 Гражданского кодекса.

Обязанности лица, принявшего решение о ликвидации компании, регламентированы положениями 62 статьи Гражданского кодекса.

Учредители компании или орган, принявшие решение о ее ликвидации, обязаны:

• письменно сообщить об этом в ФНС, для внесения в ЕГРЮЛ сведения о том, что компания находится в процессе ликвидации.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», уведомить ФНС (по месту нахождения организации) необходимо в течение 3 рабочих дней после даты принятия решения о ликвидации.

ФНС вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что компания находится в процессе ликвидации.

Именно с этого момента не допускается государственная регистрация:

• изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемой организации,
• юридических лиц, учредителем которых выступает указанная организация,
• юридических лиц, которые возникают в результате его реорганизации.

Учредители компании (орган, принявшие решение о ее ликвидации), так же уведомляют ФНС о формировании:

• ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора,
• о составлении промежуточного ликвидационного баланса.

В соответствии со ст.62 ГК РФ, учредители организации (орган, принявшие решение о ликвидации):

1. Назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора).

2. Устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с Гражданским кодексом и другими законами.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами организации.

Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемой компании выступает в суде.

Ликвидационная комиссия (ликвидатор) уведомляет ФНС о завершении процесса ликвидации компании не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати ликвидационной комиссией (ликвидатором) публикации о ликвидации.

Ликвидационный баланс представляется в ФНС после завершения процесса ликвидации компании.

Порядок ликвидации организаций регламентирован положениями ст.65 Гражданского кодекса.

Ликвидационная комиссия помещает в журнале «Вестник государственной регистрации», публикацию:

• о ликвидации компании,
• о порядке и сроке* заявления требований кредиторами компании.

*Срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

Ликвидационная комиссия принимает меры:

• к выявлению кредиторов,
• получению дебиторской задолженности,

а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации организации.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами, ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения:

• о составе имущества ликвидируемой организации,
• перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями компании (органом, принявшими решение о ликвидации).

В случаях, установленных законодательством, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с ФНС.

Вслучае, если случае, если имеющиеся у ликвидируемой организации (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет:

• продажу имущества такой компании с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемой компании производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст.64 Гражданского кодекса.

Она осуществляется в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс , который утверждается учредителями компании (органом, принявшими решение о ликвидации).

В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с ФНС.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество компании передается ее учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этой компании, если иное не предусмотрено:

• законом,
• иными правовыми актами,
• учредительными документами компании.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Составление промежуточного ликвидационного баланса

В настоящее время законодательством не установлены отдельные виды унифицированных форм промежуточного и окончательного ликвидационных балансов для коммерческих организаций (кроме банков и бюджетных учреждений).

Соответственно, формы ликвидационных балансов организации придется разработать самостоятельно.

За основу ликвидационного баланса обычно принимается Форма №1 «Бухгалтерский баланс», в которую добавляются необходимые реквизиты и сведения.

При составлении ликвидационных балансов необходимо руководствоваться требованиями ПБУ 4/99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

В соответствии с п.3 ПБУ 4/99 применяется при установлении особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации.

Промежуточные ликвидационные балансы могут составляться неоднократно.

Их количество зависит:

• от длительности процесса ликвидации компании,
• требований участников (учредителей) и кредиторов к актуальности показателей финансового состояния компании.

В промежуточный ликвидационный баланс необходимо включить данные о составе имущества, которые содержат следующие сведения:

1. Перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием:

• инвентарного номера объекта,
• марки,
• года ввода в эксплуатацию,
• фактического износа,
• их остаточной стоимости.

2. Перечень зданий и сооружений с указанием:

• инвентарного номера объекта,
• наименования объекта и его местонахождения,
• года ввода в эксплуатацию,
• фактического износа,
• их остаточной стоимости.

3. Перечень объектов незавершенного капитального строительства и не установленного оборудования с указанием:

• наименования объекта и его местонахождения,
• года начала строительства,
• фактически выполненного объема,
• их балансовой стоимости.

4. Перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием:

• наименований долгосрочных финансовых вложений,

5. Перечень нематериальных активов с указанием:

• наименований нематериальных активов,
• их стоимости по активу баланса.

6. Перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием:

• производственных запасов,
• животных на выращивании и откорме,
• незавершенного производства,
• расходов будущих периодов,
• готовой продукции,
• товаров,
• НДС по приобретенным ценностям,
• прочих запасов и затрат,
• денежных средств,
• расчетов,
• прочих активов

в том числе указываются товары отгруженные.

7. Расчеты с дебиторами:

• за товары, работы и услуги,
• по векселям полученным,
• с дочерними организациями,
• с бюджетом,
• с персоналом,
• по прочим операциям,
• с прочими дебиторами.

8. Авансы, выданные поставщиками и подрядчиками.

9. Краткосрочные финансовые вложения.

10. Денежные средства:

• касса,
• расчетные счета,
• валютные счета;

11. Перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу с указанием:

• наименования кредитора (в порядке очередности),
• суммы задолженности,
• решения об удовлетворении.

Данный перечень приводится либо в приложении к балансу, либо дополняет собой сам баланс.

В отдельной графе указываются результаты рассмотрения требований кредиторов ликвидационной комиссией.

При этом, кредиторская задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств, в ликвидационном балансе не отражается.

Таким образом, показатели промежуточного ликвидационного баланса должны содержать:

• данные о составе активов и пассивов организации,
• данные об имуществе организации,
• данные о текущей дебиторской задолженности,
• данные о текущей кредиторской задолженности.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса используются данные последнего бухгалтерского баланса, составленного до принятия решения о ликвидации юридического лица.

В промежуточном ликвидационном балансе, составляемом до удовлетворения требований кредиторов, будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией.

Промежуточный ликвидационный баланс может выглядеть следующим образом:

СОГЛАСОВАН УТВЕРЖДЕН

Общим собранием акционеров (участников)

(отметка ФНС) Протокол №___ от __.__.__

ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ ЛИКВИДАЦИОННЫЙ БАЛАНС

Закрытого (Открытого) акционерного общества/Общества с ограниченной ответственностью

___________________________________________________________________________________________

(наименование)

на «__»__________ 20__г.*

* Дата принятия решения о ликвидации

ФОРМА №1

В продолжение Формы №1 (после Актива и Пассива Баланса по форме №1):

СОСТАВ ИМУЩЕСТВА

ликвидируемого_______________ общества ______________________

(наименование)

ПЕРЕЧЕНЬ

зданий и сооружений

ИТОГО:

ПЕРЕЧЕНЬ

машин, оборудования и других основных средств

ПЕРЕЧЕНЬ

объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования

Незавершенное капитальное строительство

ИТОГО:

Неустановленное оборудование

ИТОГО:

долгосрочных финансовых вложений

Долгосрочные финансовые вложения - всего

в том числе:

ПЕРЕЧЕНЬ

нематериальных активов

Нематериальные активы - всего

в том числе:

ПЕРЕЧЕНЬ

запасов, затрат, денежных средств

и других финансовых активов

ВСЕГО:

в том числе:

Производственные запасы

Животные на выращивании и откорме

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:

остаточная стоимость

Незавершенное производство

Расходы будущих периодов

Готовая продукция

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Прочие запасы и затраты

2. Денежные средства, расчеты и прочие активы

в том числе:

Товары отгруженные

Расчеты с дебиторами:

за товары, работы и услуги

по векселям полученным

с дочерними (зависимыми) обществами

с бюджетом

с персоналом по прочим операциям

с прочими дебиторами

Авансы, выданные поставщиками и подрядчиками

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства:

расчетный счет

валютный счет

прочие денежные средства

Прочие оборотные активы

ПЕРЕЧЕНЬ ТРЕБОВАНИЙ,

предъявленных кредиторами ликвидируемому

Закрытому (Открытому) акционерному обществу/Обществу с ограниченной ответственностью

_______________________________________________________________ (наименование)

I очередь

II очередь

III очередь

IV очередь

V очередь

После предоставления в ФНС ликвидационного баланса, компания снимается с налогового учета.Ликвидационный баланс составляется и утверждается (согласовывается) по тем же правилам, что и промежуточный ликвидационный баланс.

Окончательный ликвидационный баланс может быть как прибыльным для учредителей (участников) компании так и убыточным (в таком случае убытки покрываются за счет уставного капитала).

Ликвидационная комиссия должна передать в распоряжение учредителей (участников) компании все оставшиеся после расчетов с кредиторами активы, указанные в окончательном ликвидационном балансе.

После проведения расчетов с учредителями (участниками) компании, ликвидационная комиссия закрывает расчетный счет в банке.

Для этого в обслуживающий банк предоставляется заявление о закрытии счета с приложением копии решения о ликвидации.

Обслуживающий банк при закрытии счета должен выдать справку и сделать отметку в ликвидационной карте компании.

Только после этого в ФНС подается заявление о ликвидации.

В соответствии со ст.21 Федерального закона от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

Для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

(см. текст в предыдущей редакции)

б) ликвидационный баланс;

в) документ об уплате государственной пошлины;

г) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведений в соответствии с пп.1 - 8 п.2 ст.6 и п.2 ст.11 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и в соответствии с частью 4 ст.9 Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа или органа, который в соответствии с настоящим Федеральным законом или федеральными законами, устанавливающими специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц, уполномочен принимать решение о государственной регистрации юридического лица, соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда РФ в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством РФ.

При этом, государственная регистрация в связи с ликвидацией юридического лица в случае применения процедуры в деле о банкротстве юридического лица осуществляется на основании:

• определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, поступившего в ФНС из арбитражного суда путем направления указанного определения заказным письмом с уведомлением о вручении либо в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

В случае поступления в ФНС определения о принятии к производству жалобы на определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства государственная регистрация приостанавливается до поступления в регистрирующий орган судебного акта, вынесенного по результатам рассмотрения указанной жалобы.
В процессе банкротства возникает необходимость опреде-пять как балансовую, так и рыночную стоимость предприятия как юридического лица. По данным бухгалтерского баланса можно определить следующие показатели стоимости юридического лица как имущественного комплекса:

• стоимость чистых активов. Стоимость чистых активов рассчитывается путём вычитания из суммы активов акционерного общества его обязательств. Показатель стоимости чистых активов рассчитывается при составлении годовой бухгалтерской отчётности, при изменении уставного капитала акционерного общества, ограничении на выпуск ценных бумаг, ликвидации унитарного предприятия и в других экономических ситуациях, регламентируемых ст. 74, 90, 94, 99, 102, 104, ] 14 Гражданского кодекса РФ;
• сумма активов в балансовой оценке, исключающая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
• сумма собственного капитала и резервов юридического лица, включающая уставный капитал, резервный, добавочный капиталы, нераспределённую прибыль прошлых лет и отчётного года;
• рыночная стоимость бизнеса, исчисленная по данным ликвидационного или нулевого баланса.

Ликвидационный баланс составляется в ходе конкурсного производства, когда предприятие (коммерческая организация) является банкротом и прекращает свою деятельность без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Ликвидационный баланс составляется и в других случаях ликвидации юридического лица, например, при добровольной или принудительной ликвидации.
Нулевой баланс составляется в экономических ситуациях, связанных с правопреемством, управлением имуществом и денежными потоками, прибылью и рентабельностью. Указанных ситуаций насчитывается более 70. К ним относятся: слияние, разделение, выделение, преобразование, присоединение.
В соответствии со ст. 63 Гражданского кодекса РФ, определяющей порядок ликвидации юридического лица, необходимо

составлять промежуточный ликвидационный баланс по окончании срока предъявления требований кредиторами и окончатель- J ный ликвидационный баланс по завершении расчётов с кредиторами. Составленный окончательный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица.
Ликвидационный (нулевой) баланс - это бухгалтерский механизм определения балансовой, рыночной или оценочной стоимости бизнеса, составляемой на основе системных бухгалтерских проводок по условной реализации отдельных элементов активов юридического лица. Цель составления баланса - определение реальной стоимости активов юридического лица и последовательного погашения его обязательств. Ликвидационный баланс составляется при ликвидации юридического лица, во всех остальных случаях составляется нулевой баланс.
Процесс ликвидации юридического лица предполагает отказ от одного из допущений бухгалтерского учёта, установленного ПБУ 1/98, - непрерывности деятельности. Смысл этого допущения с позиций теории бухгалтерского учёта состоит в том, что будущий срок деятельности организации без существенного сокращения объёма продаж значительно превышает финансовый год.
В случае отсутствия возможности практического применения указанного допущения при ведении бухгалтерского учёта возникает необходимость определённых изменений методологии ведения бухгалтерского учёта, в частности способов оценки имущества организации.
Составление ликвидационного баланса необходимо в следующих ситуациях:
- прекращение функционирования организации как субъ
екта гражданских правоотношений. Например, необходимо
формирование ликвидационного баланса по окончании договора
простого товарищества, а также договора доверительного
управления имуществом;

• ликвидация юридического лица по решению его учредителей или по решению суда по основаниям, предусмотренным п.2 ст.61 Гражданского кодекса РФ;
• добровольная или принудительная ликвидация юридического лица по причине несостоятельности (банкротства).

124

Ликвидационный баланс, составляемый в каждой из этих гигуаций, обладает особенностями по сравнению с операционным бухгалтерским балансом. Перечислим эти особенности:

1. Ликвидационный баланс является заключительным. По-)i ому он формируется по данным инвентаризации. При ликвидации юридического лица обязательность проведения инвентаризации предусмотрена ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96.
2. Баланс не должен содержать остатков по регулирующим счетам (02, 05, 16, 42) и бюджетно-распределительным счетам (31, 89) бухгалтерского учёта, так как период существования юридического лица ограничен.
3. В ликвидационном балансе желательно применять другую группировку статей актива и пассива, соответствующую фактической степени ликвидности имущества и установленному тконом порядку удовлетворения требований к юридическому лицу.
4. Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от установленных ст. П Федерального закона «О бухгалтерском учёте». Это обусловлено тем, что в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная), которая позволит пользователям отчётности рассчитать наиболее вероятный финансовый результат вследствие прекращения жизнедеятельности организации.

При составлении ликвидационного баланса активы организации оцениваются по условной или реальной реализованной стоимости. В зависимости от конкретной сферы деятельности могут применяться различные методы оценок. Например, оценка имущества страховых организаций в форме открытых акционерных обществ в России производится по стоимости чистых активов. Расчёт чистых активов осуществляется путём вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы обязательств, принимаемых к расчёту. В состав активов и обязательств, участвующих в расчёте, входят показатели в балансовой стоимости на начало и конец отчётного периода.
Оценка статей ликвидационного баланса, участвующих в расчёте стоимости чистых активов, производится в валюте Рос-
125

сийской Федерации. Она соответствует следующим требованиям:
а) реальность и её соответствие реализованной цене на
определённую дату;
б) единство оценки, т.е. её однообразие при оценке иму
щества однотипных предприятий;
в) учёт партнёров, функционирующих в одном рыночном
сегменте.
Основным бухгалтерским документом предприятия-банкрота в ходе конкурсного производства служит промежуточный ликвидационный баланс. В нём отражены все активы организации-банкрота, составляющие конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов.
Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства. В нём отражается имущественное положение должника до начала реализации его активов и осуществления каких-либо расходов ликвидационной комиссии. Так как промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, то он составляется не ранее закрытия реестра требований кредиторов. Другими словами, промежуточный баланс составляется по истечении срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий к должнику. В течение этого периода проводится инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.
В процессе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов. Если обнаруживаются сделки по отчуждению активов, противоречащие Закону, то начинается работа по оспариванию таких сделок. В этот период члены ликвидационной комиссии участвуют во множестве судебных дел, связанных с возвратом имущества должника из незаконного владения, взыскания процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности. Положительные судебные решения по этим вопросам позволяют существенно увеличить конкурсную массу и улучшить перспективы погашения требований кредиторов.
В свою очередь, кредиторы, несогласные с суммой долга, признанной ликвидационной комиссией, могут подать иск в ар-
126

оитражный суд. Последствия рассмотрения этих исков в соответствии с ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности», утверждённые Приказом Минфина России № 57н от Л1И.98, должны найти своё отражение в ликвидационном ба-маисе.
Условный актив может быть оценён по доступной информации экспертным путём или по стоимости сделки, в результате которой он был отчуждён. Условное обязательство оценивается исходя из обоснованности каждого из выдвинутых требований кредиторов. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.
Как отмечалось ранее, промежуточный ликвидационный баланс должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, но по техническим причинам это происходит на три-четыре месяца позже. Поэтому существует необходимость учесть события, произошедшие после отчётной даты, в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчётной даты», утверждённые Приказом Минфина России № 56н от 25.11.98. К событиям после отчётной даты могут относиться:

• признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным организацией-банкротом договорам;
• списание просроченных долгов;

- поступление активов в результате следственных дейст
вий или судебных разбирательств.
Входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчётную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе дебиторская задолженность и обязательства не делятся на долгосрочные и краткосрочные. В соответствии с Законом «О несостоятельности (банкротстве)» с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим. Период их погашения всегда будет меньше 12 месяцев, так как период конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года.
Для формирования представления о финансовом положении должника при составлении промежуточного ликвидационного баланса статьи желательно перегруппировать (табл.7.1).
127

Таблица 7.1
Актив
Перечень и последовательность статей промежуточного ликвидационного баланса
i , Внеоборотны е активы
Нематериальные активы
Основные средства
-^^1ИС02ы?вложения
Имущество по оспариваемым следкам
JLPgopoTHbie акти ву
. Запасы
Дебиторская задолженность
^^Цинсовые вложения
Денежные срелстпа
JLKannTafl и резе рпы
Пассив
уставный капитал
Нераспределённа я прибыль (убыток)
4. Обязательства
Задолженность по ведению конкурсного производства, начисленная,
но неоплач енная

1. очередь (возмещение вреда здоровью)
2. очередь (задолженность по оплате труда)
3. очередь (обязательства, обеспеченные залогом)
4. очередь (требования по обязательным платежам)
5. очередь, в том числе:

кредиторы по гражданско-правовым обязательствам
штрафы, пени, неустойки
требования, заявленные после срока
незаявленные требования,
Данные по каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть представлены за два отчётных периода. Представленные данные будут в некоторой степени несопоставимы. Причиной несопоставимости служит группировка обязательств в зависимости от установленной Законом очерёдности, а не по срочности их погашения. Поэтому данные
за период, предшествующий отчётному, подлежат корректировке.
128
Активы в промежуточном ликвидационном балансе отражают по стоимости, реальной к взысканию, или по реализации.

i тимость должна быть подтверждена актом оценки или отчёты независимого оценщика. Это очень важно, если проведении» инвентаризация и оценка активов свидетельствуют о суще-lt; гиенном снижении их стоимости по сравнению с балансовой
1НЧ1ИЧИН0Й.
В целях составления промежуточного баланса при стоили gt;стной оценке активов необходимо руководствоваться положениями ПБУ 7/98, позволяющими давать объективную оценку имущественного положения организации. Например, если продажа части активов показала, что расчёт цены реализации не (gt;ыл обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. I (енные бумаги отражаются с учётом котировок.
События, делающие взыскание дебиторской задолженности сомнительным (признание дебитора банкротом, невозможность взыскания долга денежными средствами), позволяют показать дебиторскую задолженность с дисконтом. Отражение дебиторской задолженности с дисконтом способствует реальной оценке влияния данного события на результаты конкурсного производства. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность в промежуточном ликвидационном балансе не учитывается.
Впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для взыскания сомнительной дебиторской задолженности (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания. Прекращение действий по взысканию сомнительной дебиторской задолженности допустимо при появлении обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Для обеспечения полноты взыскания желательно организовать внесистемный учёт дебиторской задолженности.
В соответствии с Законом жизненно важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу. На них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. В связи с этим указанные объекты не включаются в промежуточный баланс независимо от момента передачи их на баланс местным органам власти.
129

При составлении промежуточного ликвидационного баланса закрываются счета по учёту добавочного и резервного капитала, фондов, резервов, нераспределённой прибыли, счета использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину возникновения которых не удалось установить. Закрывается также счёт 19 «Налог по приобретённым ценностям». Списываются неликвидные обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учётом созданных ранее резервов. Суммы этих списаний не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).
НДС, учтённый на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», по оприходованным, но не оплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена. Оплата поступивших ценностей будет считаться внеочередным удовлетворением требований кредиторов, что не допускается законом «О несостоятельности (банкротстве)».
В процессе банкротства должны быть выявлены и закрыты все счета должника, кроме одного, выступающего в качестве основного. Документом, подтверждающим полномочия конкурсного управляющего по распоряжению счётом, является решение арбитражного суда о признании должника банкротом и о назначении конкурсного управляющего. Ценности, учитываемые на забалансовых счетах, выявленные в ходе инвентаризации, передаются владельцам. Забалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров.
После завершения рассмотрения требований кредиторов и закрытия реестра целесообразно организовать учёт задолженности в разрезе очерёдности погашения.
Промежуточный ликвидационный баланс содержит множество корректировок для отражения специфики структуры активов и обязательств банкрота. Поэтому есть смысл к пояснительной записке приложить документы, позволяющие кредито- I рам понять процедуру составления баланса и имущественное * положение банкрота, в частности, реестр требований кредиторов, сведения о составе активов организации-банкрота.

В реестре требований кредиторов должны быть указаны: наименование кредитора, заявленная сумма требования, документы, подтверждающие размер задолженности, примечания (i шличие исков, перспективы их рассмотрения).
В сведениях о составе активов - наименование имущества (дебитора), балансовая стоимость имущества (сумма дебиторской задолженности), стоимость реальная к продаже или взысканию в оценке ликвидационной комиссии.
В процессе подготовки документов к составлению ликвидационного баланса проводят анализ финансового состояния банкрота на стадии ликвидации. Цель проведения этого анализа получить представление об имеющихся возможностях погашения задолженности и принять меры к их реализации. Схематично процедуру составления отчётности организации-банкрота и взаимосвязь промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов организации можно представить следующим образом (рис.2).

Инвентаризация и оценка активов
Реализация актипов

Смета расходов
Промежуточный ликвидационный баланс
Внеочередные расходы по ведению конкурсного производства

Рассмотрение претензий, составление реестра требований кредиторов
Погашение требований кредиторов

показателей, так как всё имущество организации-банкрота должно быть реализовано или списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и убытки, понесённые собственниками организации-банкрота.

Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является ликвидационный баланс. Обязанность составления промежуточного и окончательного балансов при ликвидации юридического лица установлена ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования. В различных источниках литературы, как отечественных, так и зарубежных авторов, можно выделить тезисы, определяющие суть промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов, которые собраны и представлены в табл. 7.1

Таблица 7.1

	Определение
Гражданский кодекс РФ, ст. 63	Ликвидационный баланс — это баланс, который составляется после принятия решения о ликвидации и после удовлетворения требований кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс — это баланс, который составляется после принятия решения о ликвидации для выяснения требований кредиторов (до предъявления требований кредиторов)
Глоссарий.ру: экономические и финансовые словари	Ликвидационный баланс — бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода. Промежуточный ликвидационный баланс в РФ — баланс, содержащий: сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица; перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией
Я. В. Соколов	Ликвидационный баланс свидетельствует о смерти фирмы. Если фирма подлежит ликвидации, то ликвидационная комиссия составляет одноименный баланс. Он может быть составлен в два этапа. На первом составляется баланс фирмы, подлежащей закрытию, на втором — баланс, который отражает результаты ликвидации
В. В. Панков, В. Павлюченко	Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе содержащем объективную информацию о состояний имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и не предъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив)
Ф. Н. Завьялов, М. В. Зотова	Промежуточный ликвидационный баланс является ключевым бухгалтерским документом, т. к. отражает реальную стоимость активов и размер требований кредиторов, что позволяет спрогнозировать результаты конкурсного производства
Л. Короткова	Промежуточный ликвидационный баланс — это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией. Цель составления этого баланса — уточнить реальное финансовое состояние ликвидируемого предприятия
И. Н. Богатая	При ликвидации предприятия необходимо составление ликвидационного баланса, на базе которого принимаются управленческие решения собственниками, кредиторами, инвесторами и др.
В. Д. Новодворский	Особенности ликвидационного баланса: 1) является инвентарным балансом; 2) баланс не должен содержать остатков по регулирующим счетам и бюджетно-распределительным счетам; 3) использование футуристической концепции оценки актива баланса; 4) применение иной группировки статей актива и пассива, соответствующей фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом порядку удовлетворения требований к предприятию
	Этот балансовый отчет содержит все активы (нематериальные и материальные) по цене их ликвидации при условии, что активы предприятия будут реализованы по частям; долги также оцениваются с этой точки зрения
Н. А. Бреславева	Механизм составления ликвидационного баланса — это последовательное удовлетворение обязательств предприятия, получение дебиторской задолженности, реализация материальных ценностей, основных средств и других активов и удовлетворение обязательств предприятия в соответствии с установленной очередностью

Проанализировав содержание тезисов, обусловливающих сущность промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, можно выявить то, что авторские трактовки включают позиции, которые повторяются. Однако можно заметить и следующее: в некоторых определениях авторов не отображены важные аспекты ликвидационных балансов. Для того чтобы максимально раскрыть и сформулировать сущность промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, выделим ряд ключевых признаков, а именно: основа составления, время составления; кем составляется; цель составления; форма составления; содержание; пользователи (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Признаки промежуточного и окончательного ликвидационных балансов

Признак	Промежуточный ликвидационный баланс
Основа составления	Бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату	Промежуточный ликвидационный баланс
Время составления	После принятия решения о ликвидации перед удовлетворением требований кредиторов в срок, установленный ликвидационной комиссией	После удовлетворения требований кредиторов и после окончания ликвидационного периода. На дату прекращения его существования как юридического лица
Цель составления	Отражение справедливой стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов	Сведения об итогах конкурсного производства
Кем составляется	Органом, осуществляющим ликвидацию
Форма составления	Инвентарный (сальдовый)
	Сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица; перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения	Актив на конец отчетного периода будет равен нулю. Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения о капитале предприятия; предъявляемые претензии кредиторов; прочее
Пользователи

Установим наиболее полные определения промежуточного и окончательного ликвидационных балансов. Промежуточный ликвидационный баланс — это инвентарный (сальдовый) баланс, составляемый органом, осуществляющим ликвидацию, до удовлетворения требований кредиторов на основе бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату; целью составления его является предоставление информации внешним пользователям о реальной стоимости имущества и перечни требований кредиторов. Окончательный ликвидационный баланс — это инкситарный (сальдовый) баланс, составляемый органом, осуществляющим ликвидацию, после удовлетворения требований кредиторов на основе промежуточного ликвидационного баланса; целью составления его является предоставление информации внешним пользователям об итогах конкурсного производства.

7.2. Порядок формирования ликвидационного баланса

Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества, предусмотренное ст. 130 ФЗ. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ, исходя из их действительного технического состояния. Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должника являются сведения из Комитета по управлению имуществом, Государственной налоговой инспекции, Регистрационной палаты, ГИБДД УВД, Территориального земельного комитета. Обращение в указанные государственные органы позволяет получить исчерпывающие сведения об имуществе, владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие-банкрот.

Далее производится переоценка выявленного после инвентаризации имущества. По мнению профессора Ф. Завьялова, целью проведения переоценки активов при составлении промежуточного баланса является определение выручки, которую предполагается получить в результате реализации данного имущества. Существуют специальные методы оценки рыночной стоимости принадлежащего должнику предприятия в целом как имущественного комплекса, а также методы оценки осуществляемого должником бизнеса. Произвести оценку рыночной стоимости в короткий срок часто бывает сложно из-за отсутствия средств для оплаты услуг специалистов-оценщиков. В процессе ликвидации выясняется, что балансовая стоимость во много раз превышает рыночную, а рыночная стоимость не совпадает с фактической ценой продажи.

Необходимо учитывать и следующее обстоятельство. В соответствии с ФЗ в конкурсную массу организации не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.

Процесс формирования ликвидационного баланса целесообразно рассматривать детально. На основе нормативных документов и научной литературы нами сформирован алгоритм формирования ликвидационного баланса.

Бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату (до принятия решения о ликвидации)

Формирование промежуточного ликцидационного баланса:

• Проведение инвентаризации. Переоценка имущества. В соответствии со ст. 130 ФЗ в ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку имущества должника. Для осуществления указанной деятельности конкурсный управляющий привлекает независимых оценщиков и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника, если иной источник оплаты не установлен собранием кредиторов. Собрание кредиторов вправе определить лицо, на которое с его согласия возлагается обязаность по оплате указанных услуг с последующей внеочередной компенсацией произведенных им расходов за счет имущества должника.
• Формирование конкурсной массы. В соответствии со ст. 131 ФЗ все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Из имущества должника, которое составляет конкурсную массу, исключаются имущество, изъятое из оборота, имущественные права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, а также иное предусмотренное ФЗ имущество.
• Определение очередности требований кредиторов. В первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда. Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам. В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого предприятия. В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды. В пятую очередь производятся расчеты с прочими кредиторами.

Формирование окончательного ликвидационного баланса:

• Продажа имущества должника. В соответствии со ст. 139 ФЗ после проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к продаже имущества должника на открытых торгах. Начальная цена продажи выставляемого на торги имущества должника определяется независимым оценщиком. Порядок реализации имущества установлен ФЗ от 21 июля 1997 года № 119 «Об исполнительном производстве». Согласно ст. 59 этого закона реализация имущества организации должника осуществляется в следующей очередности. В первую очередь подлежит реализации имущество, непосредственно не участвующее в производстве (например, ценные бумаги, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и т. п.). Во вторую очередь — готовая продукция или товары, а также иные материальные ценности, не участвующие в производстве. Объекты недвижимого имущества, сырье, материалы, станки, оборудование и другие основные средства подлежат реализации в третью очередь.
• Расчеты с кредиторами. В соответствии со ст. 142 конкурсный управляющий производит расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. При недостаточности денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов одной очереди денежные средства распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требований кредиторов.

Особое внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам, поскольку процесс их продажи связан с рядом ограничений. Стоимость нематериальных активов (торговые знаки, знаки обслуживания и т. д.), использование которых невозможно по причине ликвидации предприятия, подлежит списанию. Сумма накопленных амортизационных отчислений также подлежит списанию. Исключением могут стать права, возникшие на основе авторских и иных договоров, при условии, что предприятие-должник является их собственником, а не обладает ими на основе договора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимо произвести их оценку и выставить на продажу. Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты периода, к которому относятся. В бухгалтерском учете организации-должника при продаже нематериальных активов (НА) будут сделаны следующие записи:

Дт 05 Кт 04 — списана сумма амортизации проданных НА;

Дт 76 Кт 91 — отражена задолженность покупателей за проданные НА;

Дт 91 Кт 04 — списана остаточная стоимость проданных НА;

Дт 91 Кт 68 — начислен к перечислению в бюджет НДС;

Дт 91 Кт 51, 76 — отражены расходы, связанные с продажей НА.

7.3. Составление промежуточного ликвидационного баланса

При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо определить целесообразность и пригодность объектов основных средств к дальнейшему использованию. Для данного мероприятия может быть создана комиссия, решения которой оформляются соответствующим актом. Данная комиссия должна по каждому объекту основных средств сделать заключение либо о возможности его продажи (включении в конкурсную массу), либо о его списании вследствие морального, физического износа, нарушения нормальных условий эксплуатации и т. д. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по цене возможной продажи и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К ним можно отнести стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

Запасы в промежуточном ликвидационном балансе отражаются по стоимости, которую определяют, исходя из используемых способов оценки, принятых в организации. Материалы, которые морально устарели, утратили свои первоначальные способности либо когда их текущая рыночная стоимость снизилась, отражаются в промежуточном ликвидационном балансе за вычетом резерва под снижения стоимости материальных ценностей.

Если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, они теряют свою юридическую силу, а следовательно, и стоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника.

В активе баланса отражается налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятием по НДС. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации установлено ст. 49 Налогового кодекса РФ и осуществляется в определенном порядке. Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм определен главой 12 НК РФ. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных ею налогов и сборов (пеней, штрафов), эти суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам и сборам (пеням, штрафам) налоговым органом не позднее 1 месяца со дня подачи организацией-налогоплательщиком заявления. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) должна быть возвращена ей не позднее 1 месяца со дня подачи организацией-налогоплательщиком заявления. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов и сборов (пеней, штрафов), указанные суммы должны быть возвращены организации-налогоплательщику не позднее 1 месяца со дня подачи ею заявления. Порядок возмещения НДС регламентируется статьей 176 НК РФ. В учете предприятия-банкрота по рассмотренным ситуациям будут сделаны следующие записи:

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС по оплаченным материальным ценностям;

Дт 51 Кт 68 — возврат излишне уплаченного налога.

Детального рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса организации-должника требует дебиторская задолженность. Необходимо выявить в ее составе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 77), истребованная, но не полученная дебиторская задолженность делится на два вида: задолженность, по которой срок исковой давности истек; другие долги, нереальные для взыскания. Для определения степени реализуемости дебиторской задолженности профессором В. В. Панковым из Российской экономической академии было предложено разбить ее на три группы:

1. просроченная и непросроченная — предприятий с устойчивым финансовым положением;
2. непросроченная — предприятий с неустойчивым финансовым положением;
3. просроченная — предприятий с неустойчивым финансовым положением.

Деление на эти группы основано на оценке возможности организаций-должников расплатиться по своим долгам перед анализируемой организацией-банкротом. При том, по нашему мнению, если дебиторскую задолженность первой и второй группы можно рассматривать как источник формирования конкурсной массы предприятия-банкрота, то задолженность третьей группы возможно определить как нереальную для взыскания.

Оценивая дебиторскую задолженность, следует помнить, что в соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в 3 года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к нереальной для взыскания следует помнить, что в соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в Едином государственном реестре не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль. В случае соблюдения перечисленных условий такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты.

Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколько отличается от процесса инвентаризации имущества, рассмотренного выше. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику.

Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором. Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 64 ГК РФ при ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

• в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
• в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
• в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
• в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Реестр требований кредиторов ведется конкурсным управляющим в соответствии с Приказом Министерства экономического развития и торговли от 01.09.2004 г. № 233 «Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов» и Постановлением Правительства РФ от 09.07.2004 № 345 «Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов».

• фамилия, имя, отчество, паспортные данные — для физического лица;
• наименование, местонахождение -для юридического лица;
• банковские реквизиты (при их наличии);
• размер требований кредиторов к должнику;
• очередность удовлетворения каждого требования кредиторов;
• дата внесения каждого требования кредиторов в реестр;
• основания возникновения требований кредиторов;
• информация о погашении требований кредиторов, в том числе о сумме погашения;
• процентное отношение погашенной суммы к общей сумме требований кредиторов данной очереди;
• дата погашения каждого требования кредиторов;
• основания и дата исключения каждого требования кредиторов из реестра.

Реестр состоит из первого, второго и третьего разделов, содержащих сведения о требованиях кредиторов соответственно первой, второй и третьей очереди. Изменения в записи вносятся на основании судебного акта, за исключением изменений сведений о каждом кредиторе. В случае изменения сведений о кредиторе делается отметка в соответствующей записи реестра на основании уведомления кредитора. Каждое изменение в записи должно содержать указание на основание для внесения изменения и подпись арбитражного управляющего. В случае полного погашения требования кредитора или отказа кредитора от требования в соответствующей записи реестра делается отметка об исключении требования кредитора с указанием даты и основания для исключения. В случае частичного погашения требования кредитора в соответствующей записи реестра делается отметка о частичном погашении с указанием размера непогашенного требования, даты погашения, суммы погашенного требования и пропорции погашения требования кредитора.

О закрытии реестра в каждом разделе и части реестра делается соответствующая отметка с указанием даты закрытия реестра. Требования кредиторов, заявленные после закрытия реестра, не подлежат включению в реестр, а вносятся в отдельные тетради, которые ведутся арбитражным управляющим в порядке, предусмотренном для ведения реестра.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен уставным, добавочным и резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т. е. конкурсного производства.

7.4. Составление окончательного ликвидационного баланса

После утверждения промежуточного баланса наступает заключительная стадия конкурсного производства - продажа имущества должника и расчеты с кредиторами. При недостаточности денежных средств для погашения обязательств перед кредиторами какой-либо очереди эти средства распределяются между кредиторами пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, в соответствии с реестром. Требования кредиторов последующих очередей в таком случае вообще не будут погашены. Конкурсный управляющий после завершения расчетов с кредиторами составляет ликвидационный баланс, который содержит данные об итогах конкурсного производства. Этот баланс называют окончательным ликвидационным балансом. Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе.

При составлении ликвидационного баланса для учета материальных ценностей, денежных средств и имущественных прав на практике используют счета, ранее применявшиеся в учете функционирующей организации, несмотря на изменение экономического содержания объекта, учитываемых с использованием этих счетов. Например, основные средства, предназначенные для продажи, по сути являются товаром. Однако, невзирая на внешнюю «нелогичность», такой подход следует признать рациональным, поскольку формирование новых счетов для дополнительной перегруппировки данных приводит к увеличению оборотов, неизбежным ошибкам и искажению отчетной информации.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой: сведения о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления и т. д.); предъявляемые претензии кредиторов; и пр. Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т. е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю. В табл. 7.3 представлена форма окончательного ликвидационного баланса.

Таблица 7.3

Окончательный ликвидационный баланс

Актив			Пассив
I. Конкурсная масса			III. Требования кредиторов по реестру и пр.
II. Расходы на конкурсное производство			Внеочередные требования
			I очередь
			II очередь
			III очередь
			IV очередь
			V очередь
			Итого по разделу IV
			IV. Капитал и финансирование

Итак, как подчеркивалось выше, при банкротстве предприятия ликвидационная отчетность имеет особое значение. Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является ликвидационный баланс. Однако определение ликвидационного баланса до настоящего времени является довольно расплывчатым. Анализ тезисов отечественных и зарубежных авторов, раскрывающих содержание промежуточного и окончательного ликвидационных балансов привел к выводу, что ни одна из трактовок не отображает всю сущность данных отчетов. Одни из определений включают позиции, которые повторяются, в других важные аспекты ликвидационных балансов не нашли места. Для того чтобы максимально раскрыть в определениях сущность промежуточного и ликвидационного балансов, автором был выделен ряд ключевых признаков, а именно: основа составления, время составления; кем составляется; цель составления; форма составления; содержание; пользователи. На их основе были сформулированы определения.

Порядок формирования ликвидационного баланса — процесс довольно трудоемкий и долгий, при этом не закреплен в соответствующих нормативных документах. Необходимо разработать алгоритм формирования ликвидационного баланса, который состоит из трех блоков: бухгалтерский баланс на отчетную дату; промежуточный ликвидационный баланс; окончательный ликвидационный баланс. Предложенная форма промежуточного ликвидационного баланса предоставит пользователям информацию о величине конкурсной массы и содержании в ней абсолютных, быстро-, медленно- и труднореализуемых активов. Для того чтобы не завышать конкурсную массу, расходы, связанные с банкротством, выделены в отдельный раздел. Разработанная форма окончательного ликвидационного баланса позволяет более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия-должника и сопоставить ее с возможностью удовлетворения требований кредиторов. При ликвидации предприятия, кроме баланса, бухгалтером должны быть составлены и другие отчеты, а именно отчеты № 2 и № 4. При этом у работников бухгалтерии порядок и методика формирования данных отчетов вызывают ряд затруднений, однако они не закреплены в нормативных документах и не рассмотрены детальным образом в научной литературе.

Выводы

1. Порядок формирования ликвидационного баланса — процесс довольно трудоемкий и долгий, при этом не закреплен в соответствующих нормативных документах. Необходимо разработать алгоритм формирования ликвидационного баланса, который состоит из трех блоков: бухгалтерский баланс на отчетную дату; промежуточный ликвидационный баланс; окончательный ликвидационный баланс.
2. Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.
3. Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т. е. реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Вопросы для самопроверки

1. Сформулируйте определения промежуточного и окончательного ликвидационных балансов.
2. Каков порядок формирования ликвидационного баланса?
3. Приведите примеры бухгалтерских проводок по «очистке» баланса организации-банкрота.
4. На какие виды и группы можно разделить дебиторскую задолженность организации-банкрота?
5. В какой последовательности удовлетворяются требования кредиторов?
6. Каковы правила ведения требований кредиторов?
7. Каким образом классифицируются активы предприятия?

Библиография

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) М.: Инфра-М, 2007. 512 с.
2. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127 ФЗ от 26.10.2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
3. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2005. 544 с.
4. Кукукина И. Г., Астраханцева И. А. Учет и анализ банкротств. М.: Финансы и статистика, 2004.
5. Таль Г. К., Юн Г. Б. Арбитражное управление предприятием. М.: Дело, 2000.
6. Семина А. Н. Банкротство. Вопросы правоспособности должника-юридического лица: Научно-практическое издание. — М.: Экзамен, 2004.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

Если по итогам ликвидационных процедур у компании нет долгов, но не осталось и имущества, то говорят о нулевом ликвидационном балансе. В статье приведен пример нулевого баланса. Новая форма ликвидационных балансов (промежуточного и окончательного) законодательством все еще не предусмотрена, поэтому специалисты продолжают пользоваться формой бухгалтерского баланса.

В зеркале ликвидационного баланса

Ликвидационный баланс составляется по итогам расчетов с кредиторами и в случае полной выплаты долга показывает, какое имущество осталось у ликвидируемой компании и может быть распределено между участниками. Поэтому вопросу «ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» утвердительный ответ не подходит. Правильнее сказать - может, но не должен. Если нет долгов и нет имущества - тогда нолики. Раз имущества нет - скорее всего, его продали для погашения долгов перед кредиторами.

Ситуация неплохая, но и не замечательная: учредители остались ни с чем. Поэтому не стоит мучиться на тему как обнулить ликвидационный баланс.

Правила составления ликвидационного баланса.

Ликвидационный баланс - финансовый документ, но закон не предусматривает порядок составления ликвидационного баланса, лишь указывает на моменты, которые должны быть учтены.

• Составление ликвидационного баланса - обязанность и полномочие ликвидационной комиссии, на которую возлагаются все полномочия по управлению организацией в период ликвидации.
• Ликвидационный баланс утверждается учредителями на общем собрании, о чем должна быть отметка на самом документе, либо к балансу оформляется приложение о решении об утверждении.
• В отношении организаций со специальным правовым положением ликвидационный баланс должен быть согласован. Например, ликвидационный баланс кредитных организаций должен быть согласован с Банком России.
• В заголовке должно быть наименование документа «Ликвидационный баланс» и проставлена дата.
• Ликвидационный баланс подписывает председатель ликвидационной комиссии.
• Ликвидационные балансы, как и все документы, сформированные в процессе ликвидации, необходимо сдать в архив.

Ликвидационный баланс включается в комплект документов, представляемых в налоговую для регистрации организации в связи с ликвидацией.

Для регистрации ликвидации в налоговую инспекцию, как регистрирующий орган, подаются:

• заявление, подписанное председателем ликвидационной комиссии. Подпись нотариально заверяется;
• документ об оплате госпошлины - 800 рублей;
• ликвидационный баланс;
• документ о снятии учета в ПФР. Этот документ может быть запрошен налоговой инспекцией в ПФР по каналам межведомственного взаимодействия.

В промежуток времени до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации необходимо:

• платить налоги и отчитываться в налоговую при ведении какой-то деятельности, например, продаже имущества;
• сдавать нулевую отчетность, если деятельность свернута.

К вопросу о терминологии

Оставшееся после раздачи долгов имущество ликвидационная комиссия передает собственникам (учредителям).

Порой после распределения имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, составляют еще один баланс с одними нулями. Вот и ответ на вопрос, как сделать ликвидационный баланс нулевым в прямом смысле: рассчитаться с кредиторами и распределить оставшееся между собственниками. Однако, это уже будет не нулевой, а обнуленный баланс. Составлять его нет необходимости, т.к. процедурой ликвидации организации его составление не предусмотрено, ни в каком комплекте документов не участвует и вообще не имеет смысла.

Образец ликвидационного баланса