Что такое акциз, на какие товары распространяется и кто платит. Что такое акцизы
В налоговой системе РФ и многих других государств установлен такой вид сбора в казну, как акциз. Начисляется он, как правило, на ограниченный круг товаров — главным образом тех, что характеризуются как высокорентабельные. Взимание акцизов — значимый фактор наполнения бюджета государства. Поэтому главное для властей страны — обеспечить высокую эффективность осуществления данного процесса. Каковы основные элементы акциза? В чем заключается его экономический смысл?
Что такое акциз?
Под акцизом принято понимать разновидность налога, который чаще всего взимается с юрлиц и ИП в момент осуществления ими операций с некоторыми перечнями товаров. В частности — перевозимыми через границу РФ. Существует довольно много подходов к классификации акцизов. Например:
По отнесению к уровню государственной власти;
По субъектам перечисления в бюджет;
По способам использования платежей;
По каналам изъятия;
По схеме обложения;
По критериям прав задействования поступлений.
Если классифицировать акциз по указанным признакам, то он будет являться налогом:
Взимаемым, как мы отметили выше, с юрлиц и ИП;
Нецелевого характера, то есть направляемым на финансирование неопределенного перечня мероприятий;
Рассчитываемым и уплачиваемым налогоплательщиком самостоятельно;
Акцизы — это косвенный налог. То есть уплачивается он фактически не налогоплательщиком, а покупателями.
Акцизы, таким образом, включаются в стоимость товара. Получив выручку по факту продажи того или иного продукта, налогоплательщик отчисляет от нее сумму, соответствующую акцизу, в бюджет.
В чем экономический смысл рассматриваемой разновидности налогов?
Прежде всего, акцизы устанавливаются государством в целях пополнения бюджета за счет тех сверхдоходов, что получают фирмы от выпуска высокорентабельных товаров, а также выравнивания экономических условий ведения бизнеса. Кроме того, налоги рассматриваемого типа могут устанавливаться на импортную продукцию — в целях защиты национального рынка. Государство определяет ставки акцизов, которые, с одной стороны, эффективно решают данную задачу, с другой — позволяют сохранить привлекательность национального рынка для иностранных инвесторов.
Для властей страны также важно сохранить умеренность в политике определения размера соответствующих показателей с точки зрения сохранения приемлемых отпускных цен на подакцизную продукцию для граждан — как мы отметили выше, фактическими плательщиками налога, о котором идет речь, являются клиенты предприятий.
Отличие акцизов от НДС
Как мы отметили выше, рассматриваемый налог относится к категории косвенных. Их не так много в РФ. Наряду с акцизами косвенным сбором также считается НДС. Полезно будет изучить, каковы принципиальные различия между ними.
Прежде всего, НДС начисляется на несоизмеримо более широкий спектр товаров. Кроме того, НДС облагаются также и услуги, оказываемые налогоплательщиком. Ставки акцизов установлены, в свою очередь, только для товаров. Другое отличие НДС от рассматриваемых сборов — более простая формула исчисления налога на добавленную стоимость. Виды ставок акцизов классифицируются по нескольким признакам. В формулу расчета соответствующих платежей может включаться большое количество параметров — данную особенность мы подробнее рассмотрим далее в статье.
Еще одно принципиальное отличие акцизов от НДС в том, что первые, как правило, предполагают появление реальной платежной нагрузки на бизнес. НДС же — налог в значительной степени фискальный. То есть, используя предусмотренные законом вычеты по нему, фирма в целом сводит финансовую нагрузку к минимуму. Рентабельность компаний, которые платят НДС, принципиально не становится ниже, чем характеризующая те организации, что не являются субъектами уплаты данного налога.
В свою очередь, если рассматривать акцизы, ставка налога по ним не всегда компенсируется вычетом. В результате компания несет реальную платежную нагрузку. Если бы она не платила акциз (ставка по нему компенсировалась бы вычетом), то ее рентабельность была бы существенно выше. Поэтому взимание соответствующих платежей — важный аспект пополнения бюджета государства. Акцизы отражают значительные сумы поступлений в казну. Ставки акцизов в РФ и многих других странах устанавливаются в величине, составляющей иногда порядка нескольких десятков процентов от их отпускной стоимости.
Иногда ввод соответствующих платежей осуществляется в целях повышения эффективности мониторинга нелегального оборота той или иной продукции в государстве. В этом случае установленные ставки акцизов могут быть относительно невелики — поскольку правительству важнее не столько получить денежные средства в бюджет, сколько проследить за тем, какова платежная дисциплина предприятий.
Рассматриваемый тип налогов был впервые введен в России в декабре 1991 года. Долгое время их сбор регулировался отдельным законом. Но с 2001 года главным нормативным актом в данной сфере правоотношений стал НК РФ. Акцизы, ставки по ним и иные характеристики налогов подобного типа определяются в положениях соответствующего кодекса. Если точнее — нормами главы 22 части 2 НК РФ.
Основные элементы, формирующие акциз: ставка, база и объект налогообложения. Все они имеют отношение к товарам, на которые начисляются акцизы. Рассмотрим их специфику подробнее.
Какие товары облагаются акцизом?
К основным товарам, на которые начисляется акциз, относятся:
Алкогольные напитки;
Табачные изделия;
Дизельное топливо и масла;
Автомобили.
Но в ряде случаев определенные товары могут быть освобождены от обложения акцизами. Взять, например, некоторые парфюмерные средства: с одной стороны, они относятся к спиртосодержащей продукции, с другой — не являются продукцией, которая облагается акцизом. Изучим теперь специфику одного из ключевых о котором идет речь, — ставок.
Ставки по акцизам
Величина рассматриваемых показателей определяется в положениях НК РФ. Ставки акцизов в России в НК РФ зафиксированы единые для всей территории страны. Они классифицируются на 2 разновидности — твердые и комбинированные.
Ставки акцизов, относящиеся к твердым, установлены в абсолютных величинах в расчете на единицу базы налогообложения. Например, на 1 тонну бензина или на 1 литр этанола. В свою очередь, комбинированные ставки акцизов по подакцизным товарам исчисляются исходя из твердых показателей, а также от расчетной стоимости продукции.
В некоторых случаях может применяться дифференцированный подход к классификации ставок. Например, низкого качества в РФ выше, чем те, что характеризуют менее технологичные виды нефтепродуктов. Можно отметить, что твердая ставка акциза, как правило, индексируется исходя из инфляционных процессов. Но это также зависит от приоритетов государственной политики по сбору налогов.
Объект налогообложения в рамках оборота подакцизной продукции
Еще один важнейший элемент акцизов — объект налогообложения. Рассмотрим его специфику. В соответствии с нормами НК РФ, объектом налогообложения в рамках акциза считается перечень операций, которые совершаются с товарами, облагаемыми сбором, о котором идет речь. Это может быть:
Продажа соответствующих товаров;
Получение, оприходование продукции, транспортировка товаров через границу РФ;
Передача продукции, произведенной с использованием давальческого сырья, владельцу соответствующего ресурса или иным субъектам;
Направление выпущенных предприятием товаров, которые облагаются акцизами, на собственные нужды;
Включение подакцизной продукции в состав капитала фирм, в структуру паевых фондов, взносов товариществ.
Еще один возможный источник для формирования объекта налогообложения в рамках акциза — реализация товаров, которые подлежат обращению в собственность государства, муниципалитета, относятся к категории конфискованных либо бесхозных.
Безусловно, в качестве объекта, о котором идет речь, рассматривается и ввоз продукции, на которую начисляется акциз, на территорию РФ из-за границы.
Можно отметить, что, в силу ряда положений НК РФ, объект налогообложения может определяться как результат смешения товаров, образующих подакцизную продукцию. При этом ставки акцизов устанавливаются, как правило, более высокие, чем на те изделия, что используются в качестве сырья.
Есть ряд особенностей, характеризующих определение объекта налогообложения в результате операций по получению или оприходованию товаров, которые подлежат обложению акцизом. Так, если вести речь о них, то объект определяется по факту осуществления операций только с такими товарами, как этанол и бензин, относящийся к категории прямогонных. Процедура оприходования в данном случае означает принятие продукции, что выпущена с использованием собственных материалов, к учету. Также можно отметить, что определение объекта налогообложения осуществляется, только если у предприятия есть свидетельство на выпуск подакцизного товара.
Особенности определения налоговой базы по акцизам
Рассмотрев, какие есть по акцизам, изучим специфику базы по соответствующим видам сборов. Можно отметить, что данный показатель тесно связан с предыдущим, поскольку база по акцизам определяется исходя из ставок по конкретным товарам. Ее величина может соответствовать:
Объему проданной продукции в натуральном выражении (если ставки для них твердые);
Стоимости реализованных товаров, которая исчисляется с учетом цен, определяемых на основе положений НК РФ;
Стоимости продукции, определяемой на основе средних цен продажи в рамках предыдущего расчетного периода либо рыночных цен;
Объему проданных товаров в натуральном выражении с учетом максимальных рыночных цен, характеризующих розничный формат торговли.
Рассмотрим теперь, каким образом сумма акциза может рассчитываться на практике.
Исчисление суммы акциза
Величина акциза по товарам, для которых определена твердая ставка, исчисляется по формуле, в которой учитываются такие составляющие:
Величина базы (указываемая в рублях либо натуральных показателях);
Размер ставки (в процентах либо в рублях в расчете на объем продукции).
Если для товара установлена комбинированная ставка, то формула будет выглядеть несколько сложнее. В ней учитываются:
Величина базы в натуральном выражении;
Значение ставки в расчете на единицу продукции;
Процентная доля налоговой базы;
Максимальный размер стоимости товаров, на которые начисляется акциз.
Общая величина платежа определяется на основе всех сумм соответствующего налога по каждой категории товара, даже если ключевой элемент, составляющий акциз — ставка, — в каждом случае определяется по разным принципам. Исчисление величины сбора осуществляется по итогам прошедшего налогового периода и предполагает учет всех типов операций, связанных с оборотом подакцизной продукции.
Окончательная величина акциза, которая должна быть уплачена в бюджет РФ, определяется с учетом возможных вычетов по рассматриваемому типу налогов. При этом соответствующий показатель может быть положительным или отрицательным. В первом случае разница перечисляется в бюджет. Если вычеты — больше акцизов, то налог не уплачивается государству, а разница зачисляется в последующие расчеты фирмы с бюджетом. Соответствующие льготы по рассматриваемому налогу определяются согласно положениям НК РФ.
Сроки уплаты акцизов
Изучив, что представляют собой ставки акцизов, а также объект налогообложения, рассмотрим такой аспект, как сроки внесения рассматриваемых платежей в бюджет.
Главный фактор в данном случае — дата продажи товаров, которые облагаются сбором, о котором идет речь. Определяется она, опять же, на основе норм ТК РФ. Как правило, это день отгрузки или передачи покупателю подакцизных товаров либо внутрикорпоративной структуре, которая осуществляет розничную продажу данных изделий.
Довольно специфичны нормы, в соответствии с которыми определяется дата реализации бензина — день получения топлива фирмой, у которой есть свидетельство на переработку бензина. Есть также нюансы определения даты получения денатурированного этанола — день приобретения данной продукции фирмой, имеющей соответствующее свидетельство.
Сумма акциза должна быть перечислена в бюджет РФ налогоплательщиком до 25 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. Если речь идет о перечислении налога по бензину и спирту фирмами, имеющими необходимые свидетельства, оно осуществляется до 25 числа третьего месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.
Уплачиваются акцизы, как правило, в тех населенных пунктах, где товары произведены. Иначе осуществляются расчеты по бензину и спирту. Если этанол оприходуется фирмой, у которой есть свидетельство на выпуск неспиртосодержащих товаров, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором соответствующая операция осуществляется. Если бензин получается фирмой, у которой есть свидетельство на переработку топлива, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором зарегистрирован налогоплательщик.
Отчетность
Мы изучили, какие ставки акцизов установлены в РФ, каковы особенности определения базы и объекта обложения данным сбором, рассмотрели сроки уплаты соответствующего налога — отчетность по платежам, о которых идет речь. Налогоплательщики должны направлять в ФНС РФ декларации по итогам прошедшего налогового периода — до 25 числа следующего за ним месяца, аналогичного документа до 25 числа третьего месяца, что следует за отчетным — для плательщиков, которые осуществляют операции с прямогонным бензином или денатурированным этанолом.
Маркировка подакцизных товаров
Полезно будет рассмотреть такой аспект, как маркировка товаров, подлежащих обложению рассматриваемым видом налогов. Существует ряд товаров, производство которых требует особого контроля со стороны государства. В частности, это алкогольные напитки и табачная продукция. Они должны иметь акцизные или специальные марки. С одной стороны, они подтверждают тот факт, что товар облагается соответствующим налогом, с другой — удостоверяют их выпуск в условиях, которые соответствуют требованиям, зафиксированным в правовых актах. как правило, имеет стоимость. Она может устанавливаться в расчете на установленный объем товаров. Акцизные и специальные марки рассматриваются как отчетные документы.
Какие операции по товарам предполагают освобождение от уплаты акцизов?
Полезно будет изучить, какие операции освобождаются от обложения акцизами. К ним относятся:
Экспорт товаров, которые подлежат обложению акцизом;
Передача соответствующего типа продукции для производства иных подакцизных изделий между структурными подразделениями одного юрлица (если они не являются самостоятельными субъектами уплаты налога);
Первичная продажа товаров, относящихся к категории конфискованных, бесхозных либо тех, что подлежат передаче государству или в пользу муниципалитета;
Промышленная переработка товаров, осуществляемая под контролем государственных органов;
Ввоз на территорию РФ товаров посредством порта, который располагается в особой экономической зоне.
Для того чтобы получить возможность не платить акциз за товары, которые экспортируются из РФ или ввозятся через порт в особой экономической зоне, налогоплательщику нужно предоставить в налоговую структуру банковскую гарантию или же поручительство, а также пакет документов, удостоверяющих факт соответствующих операций. Таковыми могут быть:
Контракты, подтверждающие правоотношения плательщика акциза с партнером;
Платежные документы, удостоверяющие поступление на счет налогоплательщика выручки за экспортированный из РФ товар;
На которой стоят отметки регулирующих органов;
Копии транспортных или товаросопроводительных документов, которые удостоверяют факт вывоза продукции за границу.
Операции с подакцизными товарами: прочие нюансы
Итак, мы рассмотрели основные сведения о специфике акцизов, установленных налоговым законодательством РФ. Мы выяснили, что это особый начисляемых на отдельные Основные элементы, составляющие акциз — ставка, база, объект налогообложения. Их специфика определяется положениями НК РФ. Но есть еще ряд примечательных нюансов, характеризующих оборот подакцизных товаров в России. Полезно будет изучить их.
Прежде всего стоит обратить внимание на положения НК РФ, устанавливающие, что учет операций с подакцизной продукцией должен осуществляться раздельно. В частности, это касается операций с товарами, для которых установленные ставки акцизов — разные. Если фирма-налогоплательщик не соблюдает данного требования, то величина акциза должна быть исчислена исходя из максимальных размеров ставок от базы, характеризующей операции, облагаемые налогами, о которых идет речь.
Еще один нюанс, на который полезно обратить внимание — положение НК РФ, обязывающее уплачивать акцизы не только российских юрлиц и ИП, но также и иностранных хозяйствующих субъектов.
Как и в случае с налогами, уплата акциза — обязательство, неисполнение которого сопровождается принудительным взысканием соответствующих платежей с предпринимателей. Поэтому если компания не уверена, к примеру, в актуальности того или иного вычета — лучше уплатить акциз вовремя. Его можно будет использовать в качестве вычета позже — если он будет отражать факт переплаты в бюджет.
Называется особый налог, которым облагаются определённые виды товаров и операций с этими товарами. Это налог включён в цену, и бремя оплаты ложится на плечи конечного потребителя этого товара. Акцизом облагаются только высокорентабельные продукты, основной целью такого налога является получение бюджетом достаточного количества денежных средств, а также ограничение потребления продукции, наносящей вред людям и окружающей среде.
К какому виду налогов относятся акцизы
Налоги и сборы являются важной частью системы налогообложения любого государства. При классификации налогов учитываются следующие факторы:
- характер изъятия налога (прямые и косвенные налоги);
- уровень изъятия (федеральные, региональные, местные, муниципальные);
- субъект налогообложения (физические и );
- (товары, услуги, );
- целевое назначение (общие, специальные).
Косвенный или прямой
Акцизный налог по характеру изъятия относится к косвенным налогам. Косвенный налог изымается в виде надбавки к стоимости товара или зависит от добавленной стоимости товара, оборота и продаж товаров, услуг. Акциз близок по характеру , но его отличительной особенностью является то, что данный налог касается только избыточных продуктов: табачных изделий, нефтепродуктов, косметики, спиртных напитков.
- Косвенный налог оплачивается конечным потребителем реализованной продукции. На его размер влияет эластичность спроса. Чем выше спрос, тем выше размер выплаты. Чем меньше предложение, тем меньше сумма налога, оплачиваемая покупателем.
- Косвенные налоги зависят от количества реализованного товара, поэтому они в сравнении с другими выплатами в казну представляют меньше проблем при сборе. Их размер меньше, чем размер прямых налогов.
- Косвенный налог безусловен, потому что не зависит от полученных доходов и прибылей, от результатов экономической активности и изымается по количеству произведенной продукции.
- Косвенный налог относится к сфере потребления и распределения товаров, поэтому их относят к налогам на расходы, тогда как прямые налоги считаются налогами на доходы.
Прямой и косвенный налог
Федеральный или региональный
В зависимости от того, в чей адрес направляются налоги, и кто их изымает, выплачиваемые налоги делятся на муниципальные, местные или федеральные.
- Федеральные налоги взимаются по стандартным правилам по всей территории РФ и, в основном, направляются в федеральный бюджет. Эти налоги определяются и устанавливаются Налоговым кодексом РФ.
- Местные и муниципальные налоги устанавливаются местными органами власти, руководством субъектов федерации.
Акцизный налог используется для формирования государственного бюджета разных уровней. Доли распределения между федеральным бюджетом и местной казной заранее установлены и неизменны. Акцизный налог распределяется следующим образом:
- Акцизы по табачным продуктам, этиловому спирту и некоторым другим товарам полностью перечисляются в федеральный бюджет.
- Налоги на моторное масло, и некоторые другие продукты перечисляются в определённых соотношениях между федеральным и региональным бюджетами.
- , менее 9% — полностью в региональный бюджет.
Объект и субъект налогообложения
Полный перечень товаров, облагаемых акцизным налогом, приводится в статье 181 НК РФ. Самыми важными объектами налогообложения акцизами являются:
- спирт и спиртосодержащие продукты с содержанием спирта не менее 9 %;
- табак и табачные продукты;
- бензин и дизельное топливо;
- нефтепродукты;
- автомобили и мотоциклы.
Субъектами акцизного налога являются;
- предприятия и организации, производящие подакцизные товары;
- физические лица, являющиеся потребителями подакцизной продукции.
Виды акцизов и формулы их расчета
Налог или сбор
Налоги и сборы относятся к обязательным платежам в бюджет государства. Их довольно трудно отделить друг от друга. Но отличия всё же есть:
| Налог | Сбор | |
|---|---|---|
| Способ изъятия | периодически | единовременно |
| Характер изъятия | платёж | взнос |
| Цель выплаты | пополнение бюджета государства | пополнение бюджета отдельной отрасли или госоргана |
| Что платёж даёт плательщику | безвозмездный платёж | плательщик получает какое-нибудь право или услугу |
| Наказание при неуплате | административная или уголовная ответственность | неблагоприятные последствия в виде отзыва лицензии, разрешения, услуг |
Акцизы относятся к налогам, потому что обладают всеми необходимыми характерными чертами налогов, в том числе обязательностью и индивидуальной безвозмездностью. То есть это обязательный безвозмездный денежный платёж в бюджет государства, который взимается с налогоплательщика в установленном законом порядке и размере.
Обязательность означает законодательную обязанность плательщика перед государством. Акциз устанавливается государством в одностороннем порядке, при несвоевременной уплате или отклонении от сумма налога взыскивается в принудительном порядке, могут быть применены административные меры.
Виды акцизов
Акцизы бывают нескольких видов в зависимости отставки налогообложения:
- Адвалорный . Рассчитывается в виде процентов к общей стоимости продукта. Используется для налогообложения самых дорогостоящих товаров: природного газа, бензина, золота и ювелирных изделий.
- Специфический . Фиксированная сумма налога на 1 единицу продукции. Например, на 1 литр бензина прямой гонки – 11,1 руб.
- Комбинированный . Одновременное применение специфической и адвалорной ставок к одному и тому же объекту налогообложения.
Например, при реализации сигарет взимается фиксированный налог на единицу товара (сигарету), к этой сумме прибавляется 8 % расчетной стоимости.
Акцизы нового и старого образца
Начиная с апреля 2016 года в России увеличилась стоимость акцизной марки: 1700 рублей за 1000 марок (ранее было 1600 рублей). Изменился и внешний вид акцизной марки. Новая марка характеризуется:
- фоном в виде гильоширных нераппортных сеток с 2 ирисными переходами;
- алюминиевой голограммой с барельефным рисунком, деметаллизацией и цветопеременным свойством;
- машиночитаемыми элементами защиты от подделок;
- фосфоресценцией.
Марка изготовлена из самоклеящейся бумаги, не подверженной свечению под воздействием ультрафиолета. Эта бумага обладает химической защитой. На обратной стороне под клеевой поверхностью имеются видимые рисунки и бесцветный текст, который способен люминесцировать под воздействием света.
Акцизы — это внутригосударственный косвенный налог, которым облагаются товары массового потребления (алкоголь, табак, вино и др.), а так же предметы роскоши и автомобили. Акцизы включаются в стоимость продукции, подлежавшей налогообложению и уплачивается покупателем подакцизного товара, а сумма акцизного сбора отчисляется в пользу государственного бюджета производителями данных продуктов.
Существует несколько признаков, по которым можно характеризовать акциз. В частности, по принадлежности к уровню управления и власти он считается федеральным налогом. По специфике использования акциз является платежом общего (нецелевого) назначения. Другими словами, средства, которые поступают от его взимания, распределяются безотносительно к конкретным мероприятиям. По способу изъятия налог считается косвенным, как и НДС. По способу обложения он относится к неокладным отчислениям. Это означает, что обязанность по расчету и выплате акциза возлагается на плательщика.
Механизм
Что такое акциз на практике? Механизм расчета и отчисления предполагает определение размера налога в процессе совершения операций с той или иной категорией продукции. Сумма акциза включается в цену товара. Это значит, что каждый хозяйствующий субъект, который участвует в обороте определенной продукции, производит соответствующий расчет. В процессе реализации продукции обязанность по отчислению полученной суммы переходит на следующего контрагента. Так происходит до конечного потребителя. На него в итоге возлагается бремя обложения.
Состав продукции
В законодательстве установлен перечень товаров, при проведении операций с которыми взимается рассматриваемый налог. Этот список достаточно узок. В частности, в РФ установлены акцизы на:
— Сигареты.
— Автомобили.
— Моторные масла.
— Алкогольную продукцию.
— Дизельное топливо.
— Автомобильный и прямогонный бензин.
— Спирт и спиртосодержащие изделия.
В РФ отчисляется также акциз на пиво. В НК предусмотрены определенные льготы в отношении некоторых видов товаров. Они действуют при соблюдении некоторых ограничений.
Субъекты
Рассматривая, что такое акциз, необходимо дать некоторые разъяснения по лицам, на которые возложена обязанность по расчету и отчислению налога. Ее возникновение устанавливается ст. 179 НК. В качестве субъектов выступают юрлица, индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные операции, в том числе, перемещение продукции через таможенную зону РФ. К этой категории относят всех соответствующих лиц, в том числе иностранных. Субъектами, отчисляющими таможенный акциз, могут быть также обособленные подразделения юрлиц.
Особенности возникновения обязательства
Они установлены для отдельных видов товаров. Например, акциз на бензин прямой перегонки рассчитывается и отчисляется только непосредственными его производителями. Подобное правило действует в отношении предприятий, выпускающих продукцию нефтехимии из приобретенного ими указанного вида топлива. Ряд особенностей возникновения обязанности по отчислению налога устанавливается и для организаций, которые осуществляют свою деятельность на условиях договора о простом товариществе. В НК предусматривается солидарная ответственность по ее исполнению.
Вместе с этим законодательство допускает погашение обязательства как всеми товарищами совместно, так и одним лицом, уполномоченным остальными членами объединения. Этот субъект должен не позднее дня выполнения соответствующей операции уведомить налоговую службу о выполнении им обязанности плательщика по условиям договора. Ему надлежит повторно встать на учет, вне зависимости от наличия у него регистрации в контрольном органе как лица, ведущего самостоятельную деятельность. Своевременная и полная уплата акциза уполномоченным субъектом предполагает, что обязательство по отчислению налога в бюджет другими членами товарищества выполнено.
Объект обложения
В соответствии со ст. 182 НК, в качестве него признается конкретный перечень операций, производимых с определенной категорией товаров. К ним, в частности, относят:
1. Реализацию на территории РФ подакцизной продукции, произведенной плательщиком.
2. Получение и оприходование товаров, включенных в специальный перечень.
3. Некоторые виды передачи подакцизной продукции, на давальческой основе в том числе.
4. Перемещение товаров через границу РФ.
Реализация продукции представляет собой передачу прав собственности на нее одним субъектом другому на безвозмездной либо платной основе. Эта операция также предполагает использование продукции в качестве натуральной оплаты. Объект обложения также возникает при реализации субъектами бесхозяйных, конфискованных либо подлежащих обращению в муниципальную/государственную собственность продукции, включенной в перечень подакцизных товаров.
Передача товара
Она может осуществляться разными способами. Например, передача подакцизной продукции:
— Произведенной из давальческого сырья его собственнику или иным лицам.
— В структуре предприятия изготовленных подакцизных товаров для последующего производства неподакцизных изделий.
— Лицами, ее выпустившими для собственных нужд.
— На территории РФ предприятием, ее изготовившим, своему участнику при его выбытии (выходе) из общества и пр., при выделе доли члена товарищества из общего имущества или при разделе последнего.
— Для обработки на давальческой основе.
— На территории РФ лицами, ее изготовившими, в складочный (уставной) капитал компаний, паевые фонды, в виде взносов по договорам простого товарищества.
Оприходование
Эта группа операций рассматривается обособленно. Объект обложения возникает при оприходовании определенных видов товаров. В рамках проведения этой операции субъект обязан рассчитать и отчислить акциз на бензин прямой перегонки и на спирт (этиловый денатурированный).
Оприходованием является процесс принятия в качестве готовых изделий товаров, включенных в специальный перечень, выпущенных предприятием из собственных материалов и сырья. Законодательство устанавливает необходимое условие для организаций, осуществляющих выпуск указанной продукции. Эти предприятия обязаны иметь соответствующее свидетельство. Рассмотрим, что это за документ.
Свидетельство
Предприятия получают его добровольно. Свидетельство не является документом, которым запрещается либо разрешается та или иная деятельность, указанная в нем. Оно не заменяет лицензию на изготовление денатурата либо неспиртосодержащих товаров. Свидетельство выступает как документ, непосредственно связанный с исчислением акциза. Он выдается предприятиям при соблюдении требований, установленных ст. 179.2 НК в пункте 4.
Особенности получения документа
В законодательстве установлены определенные условия, в соответствии с которыми субъекту предоставляется свидетельство. Документ о регистрации лица, осуществляющего операции с бензином прямой перегонки, выдается индивидуальным предпринимателям и юрлицам, которые:
1. Производят указанный вид топлива, в том числе с использованием давальческого сырья.
2. Выпускают нефтехимическую продукцию. При этом ее производство должно осуществляться из прямогонного бензина либо с использованием давальческого сырья.
Чтобы получить свидетельство, субъекту необходимо обладать производственными мощностями для выпуска данного вида продукции. Они могут принадлежать лицу на правах пользования, владения, собственности либо иных законных основаниях. Свидетельство предоставляется при наличии у предприятия-заявителя соответствующего договора. В нем должны присутствовать условия, по которым лицо осуществляет переработку давальческого сырья с последующим производством бензина прямой перегонки. Это положение должно сочетаться с установленным требованием о наличии мощностей по изготовлению нефтехимической продукции. В соответствии с указанными документами, свидетельство предоставляется, если предприятие-заявитель выступает в качестве собственника перерабатываемого топлива, а договор заключен с организацией, выпускающей изделия нефтехимии.
Ставки акцизов
Они устанавливаются в ст. 193 НК. На территории РФ действуют единые тарифы. Они классифицируются на комбинированные и твердые. Последние устанавливаются в абсолютном значении на 1 ед. налоговой базы. Например, на 1 тонну нефтепродуктов, на 1 л этилового безводного спирта. Комбинированные ставки акцизов предполагают сочетание специфической (твердой) составляющей и доли от расчетной цены.
Законодательство предусматривает дифференциацию тарифов в зависимости от вида товаров. Например, с 2011 г. она устанавливается для топлива. В отношении продукции более высокого качества стоимость акцизов снижается. Качество, в свою очередь, определяется по классу топлива. Вместе с этим, в законе предусматривается и повышение акцизов. Стоит сказать, что в свое время по этому вопросу шли дискуссии в Госдуме и Правительстве. В частности, обсуждалось повышение налога в отношении топливной продукции.
Маркировка
Она производится в отношении определенных видов товаров. Например, отчисляя акциз на алкоголь, экономический субъект должен подтвердить легальность его производства или ввоза на территорию РФ. Продукция, содержание спирта в которой выше 9%, маркируется в следующем порядке:
1. Выпускаемая на территории РФ, кроме той, что предназначена для экспорта, идентифицируется федеральными марками. Они приобретаются предприятиями, осуществляющими производство товаров и отчисляющих акциз на алкоголь самостоятельно. Покупка марок осуществляется в госорганах, уполномоченных Правительством.
2. Ввозимая на территорию страны идентифицируется акцизными марками, которые покупают импортеры в таможенных структурах.
Она определяется по ст. 187 НК и рассчитывается отдельно на каждый вид продукции. Для каждой категории устанавливается своя ставка. Налоговая база в соответствии с ней определяется:
1. В виде объема переданной (реализованной) продукции в натуральном выражении. Это правило действует в отношении товаров, к которым установлены твердые тарифы.
2. Как цена переданных (реализованных) изделий без учета НДС и акциза. Она рассчитывается в соответствии со стоимостью, определяемой согласно положениям ст. 40 НК. Такое правило используется для продукции, к которой установлены адвалорные (процентные) ставки налога.
3. В виде объема реализованных (переданных) изделий в натуральном выражении для расчета налога при использовании твердого тарифа и в виде расчетной цены. Последняя определяется в соответствии с максимальной розничной стоимостью при применении адвалорной ставки. Это положение используется в отношении продукции, для которой предусмотрены комбинированные тарифы.
4. Как стоимость переданных изделий, исчисленная в соответствии со среднереализационными ценами, которые действовали в прошлом налоговом периоде. В случае если их не представляется возможным установить, в расчет принимаются рыночные показатели без учета НДС и акциза. Такое правило используется для продукции, в отношении которой установлены процентные ставки налога.
Расчетная цена
Ее применяют, определяя акцизы на сигареты. Расчетная цена представляет собой произведение максимального розничного ценового показателя, указанного на единице упаковки (пачки) табачной продукции, и количества их единиц, проданных на протяжении налогового периода либо ввезенных на территорию РФ. Под предельной стоимостью понимают такую, выше которой изделие не может реализовываться конечным потребителям. Максимальная цена в розницу определяется самим плательщиком отдельно по каждой марке или наименованию изделий.
Учет
Порядок его осуществления определяется ст. 190 НК. В статье, в частности, указано, что плательщику надлежит организовать отдельный учет операций с товарами, в отношении которых установлены разные ставки налога. Если данное требование не выполняется, то величина отчисления определяется в соответствии с максимального из всех применяемых субъектом тарифа от единой базы, установленной для всех объектов обложения.
Для определенных групп товара существует отдельный налог, именуемый акциз – это дополнительная надбавка к цене. Данный вид налога относится к федеральным, при этом отчисления по налогу идут как в федеральный, так и в региональный бюджеты. К товарам, попадающим под акциз, относится алкогольная продукция, табачные изделия, легковые автомобили, ГСМ. В статье поговорим об акцизах, особенностях налога, порядке исчисления.
В чем смысл акциза? Почему указанные группы товаров облагаются дополнительным налогом? Ответ прост, алкоголь и табак вреден для здоровья людей, транспорт и ГСМ вредны для окружающей среды. То есть акциз является дополнительным налогом на вредные для людей и окружающей среды группы товаров. То есть своего рода штраф для потребителей этих товаров. Полученные в виде акциза деньги государство использует на ликвидацию последствий, вызванных потреблением и использованием вредных товаров.
Организации, занимающиеся производством и продажей подакцизных товаров, должны уметь правильно рассчитать акциз.
Прежде всего, нужно отметить, что организация, занимающаяся производством подакцизных товаров, не может применять специальные режимы налогообложения.
Акциз в бюджет уплачивается один раз, обычно на начальном этапе движения подакцизного товара – при производстве или ввозе на территорию РФ. В дальнейшем сумма акциза включается в цену, и все дальнейшие потребители оплачивают акциз в составе стоимости приобретаемого товара.
Если организация реализует подакцизный товар за границу территории РФ, то акциз с покупателя не взимается.
Налоговые вычеты по акцизам
Если производитель подакцизного товара в процессе производства использует подакциз, то сумма уплаченного акциза по сырью он может направить к вычету.
Также вычету подлежит акциз по этиловому спирту, который используется в процессе изготовления виноматериалов.
При возврате подакциза от покупателя, сумма уплаченного акциза по этому товара подлежит вычету.
Товары, освобожденные от акциза
Как выше было сказано, к подакцизным товарам относятся спиртосодержащие товары, ГСМ, автомобили. Но некоторые товары освобождены от уплаты дополнительного налога.
Так, например, лекарственные препараты могут содержать спирт в малых дозах, акциз с них не взимается. То же самое относится и к ветеринарным препаратам, парфюмерии и косметике. Не взимается акциз и с некоторых отходов.
Условия и продукция, освобожденная от акциза, приведены в НК РФ.
Кто платит акциз?
Налогоплательщики – это организации и ИП, занимающиеся ввозом подакциза на территорию РФ или осуществляющие его производство.
Существуют некоторые особенности уплаты акциза.
Например, прямогонный бензин, а также нефтехимия, произведенная из прямогонного бензина, относится к подакцизному товару, обязанность по уплате акциза с этого товара лежит только на производителе.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются операции с подакцизным товаром (ст. 182 НК РФ): реализация произведенного подакцизного товара на территории РФ, получение и оприходование такого товара, передача через таможню, импорт.
Существуют операции, с которых акциз не исчисляется, например, экспорт, передача подакциза между подразделения одного налогоплательщика для производства другого подакциза, и ряд других операций, перечисленных в ст.183 НК РФ.
Налоговая ставка акциза
Налоговые ставки устанавливаются ст.193 НК РФ и подразделяются на твердые и комбинированные. Твердые ставки устанавливаются на единицу подакцизного товара (на 1 л, на 1 т). Комбинированные ставки сочетают в себе твердую составляющую и адвалорную (процент от стоимости).
Налоговая ставка зависит от характеристик товара: его объема, массы, содержания спирта (для алкоголя) и прочих параметров. Для каждого вида товара установлена своя ставка.