Корректировочная сф образец. Корректировочный счет-фактура: образец заполнения
Действительно ли новая форма корректировочного счета-фактуры с 1 октября 2017 года должна применяться всеми налогоплательщиками? Что изменилось в бланке? Как выглядит образец заполнения? Где скачать новый бланк корректировочного счета-фактуры? Ответы вы найдете в данной статье.
Для чего нужны корректировочные счета-фактуры
Если изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, продавцы оформляют корректировочные или единые корректировочные счета-фактуры. Повлечь изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема (абз.3 п. 3 ст.168 Налогового кодекса РФ).
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них. Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами.
С 1 октября 2017 года изменилась форма основного счета-фактуры. Новый бланк и образец заполнения и вы найдете в статье « ».
Новый бланк корректировочного счета-фактуры с 1 октября
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:
- счета-фактуры (Приложение № 1);
- корректировочного счета-фактуры (Приложение № 2);
- журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение № 3);
- книги покупок (Приложение № 4);
- книги продаж (Приложение № 5).
С 1 июля 2017 года корректировочный счет-фактура уже менялся. См. « ». Однако с 1 октября 2017 года бланк претерпел изменения вновь. Это обусловлено вступлением в силу . Далее подробнее расскажем об изменениях.
Появилась новая графа
С 1 октября 2017 года в корректировочном счете-фактуре появилась новая графа «Код вида товара». В форму корректировочного счета-фактуры добавили графу 1б для кода вида товара. Ее будут заполнять организации, которые экспортируют товары в страны ЕАЭС.
Также бланк корректировочного счета-фактуры с 1 октября 2017 года пополнился уточнением о том, что его может подписывать не только ИП, но иное уполномоченное лицо.
Стало можно добавлять новые графы
В корректировочный счет-фактуру с 1 октября 2017 года можно добавлять дополнительные строки и графы. Такую возможность официально закрепляет Постановление Правительства от 19.08.2017 № 981. Следовательно, при необходимости, в корректировочный счет-фактуру можно добавить, допустим, реквизиты документа, на основании которого меняется стоимость. При этом важно знать, что при добавлении новой информации основная форма корректировочного счета-фактуры меняться не должна.
Существуют обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры, которые обязательно должны в нем присутствовать и после 1 октября 2017 года. Их полный перечень закреплен в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ. К ним, например, относятся:
- наименование – «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата документа;
- номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого изменены;
- идентификатор государственного контракта – при поставках по госзаказам;
- количество товаров, объем работ, услуг или имущественных прав до и после их изменений;
- цена, тариф до и после корректировки;
- стоимость всего количества товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом и без учета НДС до и после изменений;
- сумма акциза до и после уточнения – в отношении подакцизных товаров;
- сумма НДС до и после уточнения;
- положительные или отрицательные разницы, возникшие в результате уточнения стоимости товаров, работ, услуг, суммы НДС и акцизов (если отгружались подакцизные товары).
Новый бланк и его заполнение: образцы
Электронные счета-фактуры стороны сделки составляют по взаимному согласию при наличии у них совместимых средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур (абз. 2 п. 1, п. 9 ст. 169 НК РФ).
С 1 июля 2017 года утрачивают силу форматы счета-фактуры (в т. ч. корректировочного) в электронной форме, утвержденный приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@.
Новые форматы были утверждены еще год назад (Приказ от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@). Однако предусматривался переходный период по 30 июня 2017 года. Компании были вправе создавать электронные счета-фактуры в по формату, утвержденному Приказом ФНС от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@, так и по новым форматам.
При этом счета-фактуры, созданные по старым форматам в период до 1 июля 2017 года, будут приниматься налоговыми органами по 31 декабря 2020 года параллельно с документами в новых форматах (п. 4 Приказа № ММВ-7-15/155@).
Новый формат более универсальный и может применяться с функцией счета-фактуры и (или) документа об отгрузке товаров.
Нововведение позволит исключить расхождения между счетом-фактурой и первичным документом, а также сократит объем и существенно облегчит настройки электронного документооборота. Одновременно утрачивают силу форматы товарной накладной по унифицированной форме № ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ (услуг) и вводится в действие формат представления документа о передаче товаров при торговых операциях и документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг).
Идентификатор госконтракта
3 апреля 2017 года Президентом подписан Федеральный закон № 56-ФЗ (вступает в силу с 1 июля 2017 года). Счет-фактура дополняется еще одним обязательным реквизитом - идентификатором государственного контракта, договора (соглашения) при его наличии. Соответствующее дополнение вносится в статью 169 НК РФ. Во исполнение указанного закона с 3 квартала 2017 года в форму счета-фактуры добавлена новая строка для указания идентификатора госконтракта. Изменения в Постановление № 1137 от 26 декабря 2011 г. внесены Постановлением Правительства от 25 мая 2017 г. № 625.
До 1 июля исполнитель госконтракта вправе указывать в счете-фактуре идентификатор в дополнительных графах или строках, при условии сохранения формы счета-фактуры. Этот показатель пока можно указать в графе 1 «Наименование товара...».
Код вида товара при экспорте в ЕАЭС
С 1 июля 2016г. Законом № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. введены поправки для экспортеров в страны ЕАЭС. Пункт 5 статьи 169 НК РФ был дополнен новым реквизитом счета-фактуры. При отгрузке товаров из РФ на территорию государства ЕАЭС в счете-фактуре указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой ВЭД ЕАЭС. Пока специальной графы для данного реквизита в счете-фактуре нет. Проектом Постановления № 1137 для указания кода будет предусмотрена графа «1а».
До принятия поправок экспортер вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры информацию о коде вида товара (письмо Минфина России от 14.11.2016 № 03-07-09/66475).
Поправки в корректировочные счета-фактуры
Поправки в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 давно обсуждаются, но пока не приняты. В целом они направлены на решение неурегулированных вопросов по составлению счетов-фактур, заполнению журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж.
Среди обсуждаемых изменений поправки в корректировочные счета-фактуры. При выставлении корректировочного счета-фактуры в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг) продавец вправе заявить вычет НДС с разницы в стоимости через книгу покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Планируется, что при заполнении корректировочного счета-фактуры в графах «..наименование, адрес продавца..» будут указываться реквизиты покупателя этих товаров (работ, услуг).
Это необходимо для сопоставления данных из книги продаж покупателя и книги покупок продавца. Кроме того, в дополнительных строках и графах корректировочного счета-фактуры может указываться дополнительная информация, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры.
Регистрация документов, отличных от счетов-фактур в книге продаж
Сейчас, если продавец в адрес покупателей не выставляет счет-фактуру, необходимо для себя определиться: какой документ регистрировать в книге продаж (сводный счет-фактуру на все отгрузки за квартал, справку бухгалтера, иной первичный документ).
Обсуждаемые поправки содержат порядок регистрации в книге продаж документа, отличного от счета-фактуры.
В книге покупок, соответственно, прописывается порядок регистрации продавцом документа, отличного от счета-фактуры, при заявлении вычета НДС, ранее исчисленного при получении авансов от покупателей.
Поправки для экспедиторов, застройщиков
Планируется закрепить в Постановлении № 1137 порядок формирования счетов-фактур экспедиторами, застройщиками. Многие поправки уже давались ранее в письмах-рекомендациях Минфина и ФНС. Сейчас Постановление № 1137 содержит положения только в отношении посредников (комиссионеров, агентов).
В частности, будут установлены правила заполнения счета-фактуры в случае приобретения экспедитором у двух и более продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени за счет клиента.
Июнь 2017 г. Аудиторы «Правовест Аудит»
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . Последние изменения в бланк счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры были внесены в 2017 году. Напомним о них.
Счет-фактура с 01.07.2017
Сначала в форму счета-фактуры, а также корректировочного счета-фактуры был добавлен новый показатель (Постановление Правительства от 25.05.2017 № 625). Он размещен после строки «Валюта: наименование, код» и называется «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».
Заполнять эту строку нужно при выставлении счета-фактуры в рамках:
- госконтракта на поставку товаров (работ, услуг);
- договора (соглашения) о предоставлении субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал из федерального бюджета.
Здесь следует указывать идентификатор таких контракта или договора (соглашения) в случае присвоения идентификатора.
Счет-фактура с 01.10.2017
Второе обновление счета-фактуры в 2017 году принесло сразу несколько изменений (Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981):
- появилась новая графа 1а «Код вида товара». В ней российские экспортеры товаров в страны ЕАЭС должны указывать код вида товара. Определяется такой код по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Если нет необходимости заполнять эту графу, в ней ставится прочерк;
- в строку «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» были добавлены слова «(при наличии»);
- графа 11 стала называться «Регистрационный номер таможенной декларации» (вместо «Номер таможенной декларации»). Раньше в ней указывался соответствующий номер по товарам, произведенным за пределами РФ. Теперь же ее надо заполнять и в отношении товаров, выпущенных таможней для внутреннего потребления на территории ОЭЗ в Калининградской области;
- в нижней части счета-фактуры указано, что подписывает его ИП или иное уполномоченное лицо. То есть больше не должно возникать споров относительно того, может ли предприниматель делегировать свои права по подписанию счетов-фактур кому-либо другому.
Аналогичные изменения были внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, закреплено, что в дополнительных строках корректировочного счета-фактуры можно указать дополнительную информацию.
Такая форма счета-фактуры применяется с 01.10.2017.
Скачать бланк счета-фактуры можно через систему КонсультантПлюс .
Счет-фактура в 2019 году
В течение 2018 года счет-фактура не менялся, а значит, и в 2019 году нужно применять форму, используемую с 01.10.2017.
УПД-2019
Рекомендованная ФНС форма УПД (Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@) ни в 2017 году, ни в 2018 году не менялась.
В то же время, форма УПД является рекомендованной, а не обязательной к применению, и ФНС не запрещает вносить в форму универсального передаточного документа (УПД) дополнительные сведения. В том числе, реквизиты, которые добавили в бланк счета-фактуры в 2017 году (
предназначен только для исправлений в конкретных обстоятельствах. Специально для подобных случаев и был разработан формат . Его детальному рассмотрению посвящена наша статья.
Когда нужен корректировочный счет фактура?
В обычных обстоятельствах счет-фактура - это стандартный, выписываемый при реализации чего бы то ни было (далее - товар) документ.
А вот в тонкостях вопроса, как составить исправленный или нужно разобраться досконально.
Исправленный документ потребуется, если были допущены неточности технического или счетного плана и выявлены:
- ошибочные данные в шапочной части, например реквизитах любой из сторон;
- счетная погрешность;
- ошибка в ГТД или названии страны - изготовителя товара;
- неверная налоговая ставка;
- пересорт.
Корректировочный счет-фактура - это формуляр особого рода, выставляемый после согласования участниками сделки конечной цены или предоставленной скидки либо изменения количественных данных по состоявшейся реализации товара.
Нюансы корректировочных счетов-фактур и порядок их выставления
Существует ряд особенностей корректировочного счета-фактуры :
- Допустим, переданный контрагенту товар в результате перевозки или длительного хранения утерял свои первоначальные потребительские свойства. Покупатель при приемке составил акт об этом и выставил продавцу претензию. Далее стороны решили не производить возврат, а снизить цену на отгруженное. Подобная договоренность оформляется в письменном виде, и в ней утверждается новая цена.
Наличие подписанного двустороннего согласия о вносимых существенных изменениях, влияющих на конечную сумму, а следовательно, и налог, - достаточный аргумент, позволяющий сделать .
То есть для начала требуется письменное согласие, а потом - корректировочный счет-фактура .
- Корректировочный счет-фактура должен быть оформлен в течение 5 дней с даты письменного подтверждения достигнутой договоренности. Хотя если выписка корректировочного счета-фактуры просрочена, то в вычете по НДС отказать не могут, так как в налоговом законодательстве по этому поводу ничего не сказано.
- Предположим, что товар отгружен последовательно партиями с оформлением индивидуальных счетов-фактур. При осуществлении любых согласований, обязывающих сделать корректировочный счет-фактуру, допускается выписка как по индивидуальным партиям, так и объединенного корректировочного счета-фактуры на все партии сразу.
- Вторичные изменения параметров, влияющих на итоговую сумму, диктуют необходимость еще в одном . И так далее.
- При выявлении счетных или технических неточностей в корректировочном счете-фактуре делается исправление к .
- В случае если продавцом принято решение о поощрении покупателя выплатой денежной премии, никак не влияющей на сумму реализации, нет надобности и в корректировочном счете-фактуре .
- Если параметры поставки, влияющие на конечный результат в суммовом выражении, уточнены до создания счета-фактуры и 5 дней с момента реализации не миновали, при создании счета-фактуры вписываются сразу верные сведения, и потребности в корректировочном счете-фактуре нет.
- Если в корректировочном счете-фактуре не были соблюдены предписания пп. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, налоговики откажут в уменьшении налога по представленному корректировочному счету-фактуре .
- Сведения, которые содержатся в корректировочном счете-фактуре сверх требуемых НК РФ, не признаются ошибкой и не влекут за собой санкций со стороны контролирующего органа.
Бланк для заполнения корректировочного счета фактуры
Корректировочный счет-фактура заполняется на особом бланке, имеющем ряд принципиальных различий с общепринятой формой счета-фактуры, применяемой в обычных обстоятельствах или для исправления документа.
Чтобы было легче сориентироваться, в чем эти принципиальные отличия состоят, рекомендуем воспользоваться действующим формуляром корректировочного счета-фактуры . Он утвержден в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Из скачанной формы очевидно, что наряду с выставлением корректировочного счета-фактуры допускается исправление ранее оформленного корректировочного счета-фактуры .
Оформление корректировочного счета-фактуры начинается с фиксации его номера и даты и аналогичных сведений из корректируемых документов. Если они были исправлены ранее, вписываются номер и дата исправленного документа тоже.
Среди новшеств корректировочного счета-фактуры - столбец 1а для вносимых корректировок по реализации. Для каждого исправляемого товара выделено 4 строки показателей:
- А - тот, что был первоначально.
- Б - показатель после внесения корректировки.
- В - выросшая дельта.
- Г - уменьшенная дельта.
Во всех графах корректировочного счета-фактуры фиксируются начальные (А) и скорректированные (Б) данные поставки.
Дополнительно с суммами в графах 5, 6, 8, 9 и 10 делаются записи в строках В и Г с учетом следующего:
- В случае если в результате корректировки образовалась возросшая разница, в строку В записывается полученная положительная дельта. В случае отрицательной разницы ячейка прочеркивается.
- При образовавшейся в результате вносимых исправлений отрицательной дельте показателей в строку Г вписывается соответствующая сумма. При положительной дельте ячейка прочеркивается.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отрицательная дельта записывается в строку Г корректировочного счета-фактуры с положительным знаком (отрицательный знак не ставится!). Сама эта строка означает, что произошло вычитание, т. е. снижение показателя по заполняемой графе, в том числе это касается и НДС.
Корректирующая информация влияет на налог у обеих сторон
Корректировочные счета-фактуры и порядок их выставления были разработаны для стандартизации процедуры корректировки принципиальных параметров в счетах-фактурах и их проверки контролерами из ИФНС.
Утвержденный регламент корректирования облегчает процедуру отслеживания состыковки отражаемых в книге продаж и книге покупок у сторон поставок корректировочных счетов-фактур и обязательств по НДС по ним.
Если в итоге вносимых изменений сумма отгрузки выросла, поставщик вносит корректировочный счет-фактуру в книгу продаж, доначисляя НДС. Покупатель фиксирует тот же корректировочный счет-фактуру в книге покупок, уменьшая свое налоговое обязательство.
Если сумма итога в корректировочном счете-фактуре снизилась по сравнению с 1-м составленным документом, сторона, отгрузившая товар, вносит данные по скорректированному счету-фактуре в книгу покупок и уменьшает НДС на дельту. Покупатель же фиксирует этот корректировочный счет-фактуру в книге продаж и доначисляет налог на образовавшуюся дельту.
Образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года
Прежде чем представить заполненный пример корректировочного счета-фактуры, хотим уберечь читателей от распространенных ошибок, допускаемых даже опытными бухгалтерами при составлении поисковых запросов в интернете.
По правилам русского языка слово «счет-фактура» мужского рода. Так что ошибкой будет пытаться отыскать образец заполнения корректировочного счета-фактуры , делая запросы, подобные нижеперечисленным:
- корректировочная счет-фактура образец заполнения;
- корректирующая счет-фактура;
- образец корректировочной счет-фактуры 2016 года и др.;
Корректировочный счет-фактура представляет собой формуляр, выписываемый при обоюдном согласии сторон договора, оформленный в письменном виде при обстоятельствах, когда изменения вносятся в цену, количество (объем) после того, как товар был отгружен и на отгрузку был выписан первичный счет-фактура.
Для него была разработана специальная форма, отличающаяся от обычной новым столбцом и строками для каждой корректируемой позиции с целью расчета разницы в итоговой стоимости товара и НДС до и после корректировки.
Корректировочный счет-фактура составляется при изменении стоимости ранее отгруженных товаров. Чтобы получить по нему вычет НДС, бухгалтер должен правильно оформить документ. Для этого мы составили наглядный образец заполнения корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактура: как заполнить
Форма корректировочного счета-фактуры утверждена постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 в редакции от 19.08.2017 года. Бухгалтер заполняет этот документ:
- при увеличении или уменьшении цены или тарифа на товары, работы, услуги;
- при уточнении количества или объема отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
Будьте внимательны! Многие компании думают, что корректировочным счетом-фактурой нужно исправлять любые недочеты в документе, но это не так. КСФ делается только в случае изменения цены или количества товара (работ, услуг). Если стоимость не изменилась, а составитель документа просто ошибочно указал не ту сумму, то в этом и иных похожих случаях нужен исправленный счет-фактура.
При заполнении помните, что форма корректировочного счета-фактуры:
- выписывается в двух экземплярах: один пересылает покупателю, второй оставляет себе.
- оформляется только, если с изменениями согласен покупатель (п. 3 ст. 168 НК РФ), и это согласие зафиксировано соглашением.
- выставляется не позднее 5 рабочих дней с того дня, когда вы получили договор, соглашение или иной первичный документ, из которого следует, что покупатель согласен на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ).
- нумеруется в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам.
- выписывается на специальном бланке, новая форма которого вступила в силу 1 октября 2017 года.
Корректировочная счет-фактура: образец заполнения
Заполнять корректировочный счет-фактуру нужно с шапочной части формы. Образец заполнения на конкретном примере можно посмотреть ниже.
Шапка корректировочного счета-фактуры
В нее необходимо внести данные счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости ранее отгруженных товаров (далее - исходный счет-фактура):
Вот как это выглядит на образце.
Заполняем табличную часть корректировочного счета-фактуры
Переходим к табличной части, в которую необходимо внести данные, как из первичного счета-фактуры, так и изменившиеся показатели.
Обратите внимание! В корректировочный счет-фактуру нужно переносить из исходного счета-фактуры наименования (столбец 1) и единицы измерения (столбец 2 и 2а) только тех товаров, работ и услуг, по которым изменяется цена (тариф) или уточняется количество (объем).
* Если товары, работы, услуги не облагаются акцизом, то в графах 6 и 6а указывается: «Без акциза», а все остальные строки, относящиеся к акцизам, прочеркиваются.
В итоговой строке корректировочного счета-фактуры отражается только разница к уменьшению (графы 5б, 8б, 9б) или разница к доплате (графы 5в, 8в, 9в). Эти данные переносятся в книгу покупок или в книгу продаж.
Образец заполненного корректировочного счета-фактуры
А теперь посмотрим, как выглядит корректировочная счет-фактура (образец), когда заполнены все разделы.
Чтобы было проще во все разобраться, приведем образец заполнения корректировочного счета-фактуры на конкретном примере.
Здесь мы разобрали образец заполнения на реальном примере.
Пример:
В сентябре 2017г. ООО «Лимма» продала ООО «Фелине» 10 ноутбуков общей стоимостью 590 000 руб., НДС 90 000 руб. Покупателю был отправлен счет-фактура №231. В октябре 2017 г. «Лимма» сделала «Фелине» скидку 10% на всю проданную партию. Таким образом, стоимость ноутбуков снизилась до 531 000руб., НДС 81 000руб.
После заключения соглашения на скидку с «Фелиной», «Лимма» выписала корректировочный счет-фактуру №245, заполнив его следующим образом.
Вот образец заполнения корректировочного счета-фактуры (шапочка заполняется как у простого счета-фактуры, поэтому сразу переходим к табличной части):
Столбец |
Строка А |
Строка Б |
---|---|---|
796 (код берется из Общероссийского классификатора единиц измерения) |
||
10 (было продано 10 ноутбуков) |
10 (количество товара не менялось) |
|
50 000 (стоимость каждого ноутбука по первичному счету-фактуре) |
45 000 (цена каждого ноутбука с 10% скидкой) |
|
500 000 (общая стоимость партии ноутбуков без НДС по первичному счету-фактуре) |
450 000 (общая стоимость всех ноутбуков после снижения из-за скидки без НДС) |
|
90 000 (НДС до скидки) |
81 000 (НДС после скидки) |
|
590 000 (стоимость партии с НДС до уменьшения цены) |
531 000 (стоимость партии с НДС после снижения цены) |
Так как имело место уменьшение первоначальной стоимости ноутбуков, то строка В прочеркивается. Если бы, напротив, товары подорожали, то поставщик заполнил бы строку В, тогда как строку Б он прочеркнул.
В строке Г в соответствующих столбцах «Лимма» вписывает разницу между первоначальными цифрами и конечными, смотрите образец.