Создание универсального корректировочного документа было необходимым шагом, который позволил решить вопрос о порядке корректировки показателей, отраженных в универсальном передаточном документе, в случае изменения стоимости товаров. В конце 2014 года чиновники обнародовали разработанную ими на основе корректировочного счета-фактуры форму комплексного документа, который назвали "универсальный корректировочный документ" (приложение № 1 к письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ (далее - Письмо ФНС)). В статье мы расскажем о том, когда и как его следует заполнять .

В 2013 году применение унифицированных форм первичных документов стало необязательным. В том же году ФНС России предложила форму комплексного документа (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@), соединяющего в себе функции "первички" и функции счета-фактуры. Документ получил название универсального передаточного документа (далее - УПД).

Для дальнейшего широкого использования универсального передаточного документа необходимым шагом стало создание универсального корректировочного документа (далее - УКД), который позволил решить вопрос о порядке корректировки показателей, отраженных в универсальном передаточном документе, в случае изменения стоимости товаров.

Как и форма предложенного ранее УПД, бланк УКД носит рекомендательный характер. Поэтому налогоплательщики могут:

• не применять универсальный корректировочный документ, а по-прежнему заполнять два отдельных документа - корректировочный счет-фактуру и соглашение об изменении стоимости отгрузки;
• использовать самостоятельно разработанную форму документа, объединяющего показатели корректировочного счета-фактуры и соглашения об изменении стоимости отгрузки.

Для тех, кто решит воспользоваться в своей работе рекомендуемой ФНС России формой универсального корректировочного документа, и тех, кто уже получает такой документ от своих поставщиков, будет полезно узнать особенности заполнения этого документа.

Но сначала разберемся, в каких именно случаях компании могут использовать этот новый универсальный документ.

Как применять универсальный корректировочный документ

Если коротко: форма УКД может применяться во всех случаях, когда возникает обязанность по составлению корректировочного счета-фактуры. В частности, при изменении цены товаров (работ, услуг) задним числом и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Причем здесь речь идет о тех ситуациях, когда предложение о таких изменениях исходит от продавца и требует (или не требует) согласия покупателя.

Форму универсального корректировочного документа можно использовать и для документирования продавцом согласия с претензией покупателя, если последний выявил расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг) при их приемке (без постановки на учет), и документ о расхождениях представителем продавца при этом не подписывался (односторонний акт о расхождениях).

В Письме ФНС также даны разъяснения по поводу того, когда универсальный корректировочный документ составлять не нужно. Например, универсальный корректировочный документ не оформляется во всех случаях возврата товаров, принятых покупателем на учет. Объясняется это тем, что при возврате товаров установлен специальный порядок вычетов (п. 5 ст. 171 НК РФ), для которого наличие корректировочного счета-фактуры не требуется. Не предназначена форма УКД и для использования в ситуациях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку.

Функции универсального корректировочного документа

Универсальный корректировочный документ сочетает в себе по сути два документа: корректировочный счет-фактуру и документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости ранее произведенной отгрузки.

Таким образом, использование в работе УКД призвано упростить работу бухгалтерам компаний-поставщиков, которым вместо двух документов будет достаточно заполнить всего один - универсальный корректировочный документ. При этом не важно, был ли оформлен универсальный передаточный документ (УПД) по самой отгрузке. Иначе говоря, допускается ситуация, когда на саму отгрузку продавец оформляет товарную накладную и счет-фактуру, а при изменении стоимости этой отгрузки оформляется УКД.

Кроме того, применение УКД позволит подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Заполнение УКД

Перейдем непосредственно к особенностям заполнения универсального коррестировочного документа. В левом верхнем углу УКД содержится поле "Статус". В это поле можно вписать цифру 1 или 2. В зависимости от присвоенного статуса меняется и назначение УКД.

Статус "1" указывается в том случае, когда универсальный корректировочный документ применяется одновременно в качестве и первичного учетного документа, и корректировочного счета-фактуры. При статусе "2" УКД может использоваться в качестве первичного учетного документа, подтверждающего изменение стоимости ранее отгруженных ценностей. В таком случае не заполняются показатели, которые обязательны для корректировочного счета-фактуры (или в соответствующих полях ставятся прочерки). Например:

• "к счету-фактуре (счетам-фактурам) № ... от..., с учетом исправления № ... от..." (строка 1б);
• "В том числе сумма акциза" (графа 6);
• "Налоговая ставка" (графа 7).

Следовательно, универсальный корректировочный документ могут применять и те организации, которые не являются плательщиками НДС (к примеру, применяющие спецрежимы и использующие освобождение на основании ст. 145 Налогового кодекса). Оформление ими формы УКД не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС. При этом у таких организаций в показателях граф 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога" значений не будет.

Надо отметить, что статус документа носит лишь информационный характер. Если бухгалтер по ошибке поставит статус "2" вместо "1", но при этом заполнит все поля УКД, то такая ошибка не повлечет негативных налоговых последствий ни для продавца, ни для покупателя.

Форма универсального корректировочного документа

Визуально форма универсального корректировочного документа делится на две части. Первая часть полностью дублирует форму корректировочного счета-фактуры и обведена жирной линией. Вторая часть относится к первичному учетному документу, подтверждающему согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки. Соответственно, если компания является плательщиком НДС, при оформлении УКД этому документу присваивается статус "1" и заполняются обе части. Если же компания, к примеру, находится на "упрощенке", то в УКД ставится статус "2" и первая часть (форма корректировочного счета-фактуры) заполняется выборочно, вторая - полностью.

В этой статье мы не будем рассматривать особенности и правила заполнения той части УКД, что дублирует собой форму корректировочного счета-фактуры, а рассмотрим показатели некоторых строк, которые расположены ниже.

Итак, сразу под жирной линией, отделяющей корректировочный счет-фактуру, находится строка 5 "К передаточным (отгрузочным) документам". Эта строка позволяет включать в документ информацию, которая дает возможность идентифицировать первичные учетные документы, оформленные в отношении отгруженных ранее товаров, стоимость которых подлежит изменению. Например, это может быть дата и номер товарной накладной, которая составлялась ранее при отгрузке товаров, стоимость которых теперь меняется. Показатель данной строки не относится к обязательным реквизитам, поэтому бухгалтер может оставить ее пустой.

Следующая строка предназначена для отражения реквизитов документа, являющегося основанием для изменения стоимости товаров (работ, услуг). Например, это может быть договор, соглашение, акт об установленном расхождении по результатам приемки ценностей и т.п. Так же, как и предыдущий показатель, этот реквизит не является обязательным.

Если имеется дополнительная информация об изменении стоимости, то для ее отражения есть строка 7 "Иные сведения". Там, в частности, может быть приведена информация о конкретных достигнутых объемах закупок, результатом чего явилось предоставление скидки.

Подписание УКД и проставление печатей

В первой части универсального корректировочного документа, дублирующей корректировочный счет-фактуру, предусмотрены подписи руководителя организации (или уполномоченного лица) и главного бухгалтера (или уполномоченного лица). Если УКД оформляется индивидуальным предпринимателем, то, соответственно, проставляется подпись ИП.

Подписи в этих строках должны проставляться обязательно в том случае, если УКД присвоен статус "1". Таково требование пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса, предъявляемое к заполнению корректировочных счетов-фактур.

Если же планируется использовать универсальный корректировочный документ только как первичный документ (со статусом "2"), то проставлять подписи в первой части не нужно. В этом случае подписи сторон достаточно проставить в нижней части универсального корректировочного документа.

Обращаем внимание, что формой УКД предусмотрено место для проставления печатей (со стороны продавца и покупателя). Однако печать не является обязательным реквизитом первичного учетного документа. Поэтому отсутствие печати не является препятствием ни для вычета НДС, ни для документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль. В то же время если проставить печать, то полное наименование продавца и покупателя (строки 11 и 15 формы УКД) можно не заполнять.

Даты составления универсального корректировочного документа

В форме универсального корректировочного документа предусмотрены две даты, которые влияют на момент отражения корректировки в книге продаж и книге покупок у продавца и у покупателя. Так, в начале документа проставляется дата составления УКД (строка 1). А в нижней правой части УКД предусмотрена строка для отражения даты выражения покупателем согласия на полученное от продавца предложение изменить стоимость или дата получения уведомления от продавца об изменении стоимости (строка 13). При этом дата, указанная в строке 13, не может быть ранее даты составления УКД, приведенной в строке 1.

Если в договоре с покупателем условие об изменении стоимости изначально не было согласовано, то очевидно, что от покупателя требуется согласие на изменение стоимости. Поэтому покупатель, получив УКД, в строке 13 укажет дату такого согласия.

Если согласия покупателя на изменение стоимости не требуется (например, когда возможность изменения цены изначально была оговорена в договоре), то в строке 13 покупатель поставит дату уведомления, то есть дату получения им УКД.

Заполнение строки 13 не является обязательным, но чиновники рекомендуют его заполнять, аргументируя тем, что это не допустит несогласованного внесения изменений в документ (произвольного проставления даты) заинтересованной стороной и позволит исключить споры о дате возникновения соответствующих правоотношений. На наш взгляд, есть аргумент более весомый. Дело в том, что по этой дате определяется момент отражения корректировок в книге продаж или книге покупок у продавца и у покупателя. Например, если продавец уменьшает стоимость ранее произведенной отгрузки и при этом изменение стоимости он обязан согласовать с покупателем, то сумму такой корректировки он отразит в книге покупок на дату, которую покупатель проставит в строке 13 УКД.

ПРИМЕР
Компания "Премьер" 22.12.2014 отгрузила в адрес компании "Радуга" 500 мешков цемента по цене 250 руб. общей стоимостью 147 500 руб. (в т.ч. НДС - 22 500 руб.).
При приемке 23.12.2014 было установлено, что из общего количества 12 мешков цемента непригодны к использованию. В связи с этим "Радуга" составила односторонний акт об установленном расхождении и в этот же день направила в адрес "Премьера" претензию. 24 декабря акт и претензия были приняты продавцом, и он оформил универсальный корректировочный документ (см. образец ниже).

Образец оформления универсального корректировочного документа

Стоимость товаров уменьшилась на 3540 руб. (в т.ч. НДС - 540 руб.). Это изменение компания "Премьер" отразила в книге покупок 24.12.2014 - на дату, указанную покупателем в строке 13 УКД.

Многие налогоплательщики уже начали применять универсальный передаточный документ (УПД). Он вмещает в себя первичный документ и счет-фактуру, то есть позволяет одновременно принять НДС к вычету и учесть расходы по налогу на прибыль, что существенно сокращает документооборот. Недавно ФНС разработала второй универсальный документ - корректировочный. Он создан, на основе корректировочного счета-фактуры и первичного документа, предусматривающего изменение стоимости. В статье эксперты «1С» комментируют правовые основы применения универсальных документов, разъясняют особенности их заполнения, а также рассказывают о том, как работать с УПД и УКД в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0.

УПД: счет-фактура и накладная в одном документе

Многие реквизиты в счете-фактуре и в первичном документе, например, накладной повторяются. Потребность в едином документе, который позволил бы снизить издержки на обработку информации, была очевидной.

Впервые форма универсального передаточного документа (УПД) была рекомендована налоговым ведомством в письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры». Минфин России поддержал инициативу налоговиков по введению УПД в деловой оборот (письмо от 07.10.2013 № 03-07-15/41644).

Форма УПД может использоваться и как совмещенный документ (первичный и счет-фактура), и как только первичный учетный документ. В основу документа положена форма счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137) – см. рис 1. Это позволяет заявить вычет по НДС по общим правилам.

Рис. 1. Форма УПД

Для использования в качестве первичного учетного документа, форма счета-фактуры дополнена обязательными реквизитами из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ). Ограничений на введение в форму счета-фактуры дополнительных реквизитов (сведений) нет. Об этом налоговики сообщали в письмах от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4061@, размещенных на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Кроме того, планируется это правило закрепить в НК РФ (законопроект № 618603-6).

Форму УПД можно применять для оформления следующих операций:

• отгрузки товаров (без транспортировки и с транспортировкой);
• передачи результатов выполненных работ;
• оказания услуг;
• передачи имущественных прав;
• отгрузки товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом) комитенту (принципалу).

Отметим, что использовать форму не обязательно! Организации и предприниматели имеют право на применение любых других форм, соответствующих требованиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

В приложениях к письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ помимо рекомендованной формы УПД и перечня операций, для оформления которых она может быть использована, содержатся:

• рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД;
• определение в форме УПД со статусом «1» показателей, установленных законодательством в качестве обязательных.
• отражение показателей УПД со статусом «1» в книге покупок и продаж, а так же в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур.
• отражение показателей УПД со статусом «1» в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статус УПД говорит о том, для каких целей планируется использовать документ. Если указан статус «1», то документ применяется одновременно и в качестве первичного учетного документа для бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль организаций и как счет-фактура, т.е. служит основание для вычета НДС. Если выбран статус «2» - документ используется только в качестве первички.

Если УПД со статусом «2» применяют неплательщики НДС (например, те, кто применяет УСН, или если есть операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ), то обязанности по исчислению и уплате налога у них не возникает.

Также со статусом «2» УПД может применяться при отгрузке товаров комитентом комиссионеру.

Кроме того, при установленном статусе «2» можно не заполнять поля, обязательные исключительно для счета-фактуры:

• «К платежно-расчетному документу» (строка 7);
• «В том числе сумма акциза» (графа 6);
• «Налоговая ставка» (графа 7);
• «Цифровой код страны происхождения товара» (графа 10);
• «Краткое наименование страны происхождения товара» (графа 10а);
• «Номер таможенной декларации» (графа 11).

Подробнее о заполнении реквизитов УПД, в том числе и в дополнительных полях, о том, кто и в каких случаях должен его подписывать, обязательно ли должна быть печать, читайте в справочнике

Формирование УПД в «1С:Бухгалтерии 8» (ред.3.0)

В «1С:Бухгалтерии 8» универсальный передаточный документ включен в список печатных форм для документов реализации и выданных счетов-фактур на реализацию. Поэтому сначала в программе регистрируются операции отгрузки (реализации) товаров покупателю и создается Счет-фактура выданный на реализацию (рис. 2).

Рис. 2. Формирование УПД «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).

Просмотреть и распечатать УПД можно из документа Реализация товаров и услуг по команде Печать или из документа Счет-фактура выданный (рис. 3).

Рис. 3. Печать УПД.

Рис. 4. Сохранение печатной формы УПД

Если товар доставляется до покупателя транспортной компанией, то должны быть указаны данные о транспортируемом грузе в строке (см. рис. 5).

Рис. 5. Пример заполнения УПД при доставке товара транспортной компанией

Обратите внимание , в УПД данные о перевозчике не отражаются, есть только ссылка на перевозчика, тип упаковки и пр. в указанной строке.

Программа позволяет применять УПД и для сдачи-приемки работ (рис. 6).

Рис. 6. Пример заполнения УПД при сдаче-приемке работ

Кроме того, можно выставить УПД для неплательщиков НДС, то есть со статусом «2» (рис. 7).

Рис. 7. Пример заполнения УПД со статусом «2»

Пример заполнения УПД по облагаемым и освобождаемым операциям представлен на рисунке 8.

Рис. 8. Пример заполнения УПД по облагаемым и освобождаемым операциям

С пошаговым порядком выставления УПД в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) при самовывозе товаров, при их доставке покупателю и пр. можно в справочнике «Универсальный передаточный документ (УПД)» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет».

Правовые основы введения универсального корректировочного документа (УКД)

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, служащих основанием для корректировки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вычет разницы между суммами налога до и после изменения стоимости производится (п. 13 ст. 171 НК РФ):

• у продавца - при уменьшении стоимости;
• у покупателя - при увеличении стоимости.

Вычеты суммы разницы производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами в порядке, установленном пунктом 5.2 и пунктом 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Разницы между суммами налога до и после уменьшения стоимости восстанавливаются покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат (пп.4 п.3 ст.170):

• дата получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости;
• дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры.

Увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) учитывается продавцом при определении налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Продавец и покупатель на основании корректировочных счетов-фактур должны совершить следующие действия:

1. При уменьшении стоимости продавец производит налоговый вычет разницы в периоде корректировки (п.13 ст.171, п.10 ст.172 НК РФ):

• выставляет корректировочный счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ)
• регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок (п.12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137).

Покупатель восстанавливает НДС в размере разницы в периоде корректировки (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ): регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру или документы на изменение стоимости (п.14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

2. При увеличении стоимости продавец увеличивает налоговую базу периода корректировки (п.10 ст.154 НК РФ с 01.07.2013):

• выставляет корректировочный счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ);
• регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж за период составления документов - оснований для выставления корректировочного счета-фактуры (п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением № 1137).

Покупатель производит налоговый вычет разницы в периоде корректировки (п.13 ст.171, п.10 ст.172 НК РФ): регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок (п.2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

В таблице 1 приведены условия, при которых корректировочные счета-фактуры не выставляются и не применяются.

Таблица 1

Случаи, когда налогоплательщик должен выставить корректировочный счет-фактуру

Нужно выставлять

Не нужно выставлять

при возврате не принятого на учет товара (письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-07-09/08, от 21.05.2012 № 03-07-09/58, от 10.08.2012 № 03-07-11/280, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6013 - кроме возврата всей партии товаров!); при возврате товара от неплательщика НДС (письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56); при расхождении количества товаров (письма Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/05, от 12.05.2012 № 03-07-09/48, ФНС РФ от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100); при утилизации покупателем товара, принятого на учет (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66); при многоуровневых корректировках (письма Минфина РФ от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45); при изменении стоимости услуги, исчисляемой из количества переданных документов (письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-07-9/23); при применении прогнозных нерегулируемых цен (письма Минфина России от 02.11.2011 № 03-07-11/294, от 31.07.2012 № 03-07-09/95)

при обнаружении в счетах-фактурах ошибок, в том числе арифметических (письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, ФНС РФ от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143); при исправлении технической ошибки в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве в информационные системы (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, от 27.03.2012 № 03-07-09/29,от 16.04.2012 № 03-07-09/36); если по условиям договора цена формируется после отгрузки (письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45); при возврате принятого на учет товара (пп.«а» п.7, пп.«а» п.11 Правил ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-07-09/08, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 10.08.2012 № 03-07-11/280)

Для выставления корректировочного счета-фактуры нужен документ-основание. Основанием может быть договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Об этом сказано в письме ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@.

До разработки УКД налогоплательщик для выставления корректировочного счета-фактуры мог составить любой документ-основание из вышеперечисленных, главное, чтобы он соответствовал требованиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ. При этом документ нужно было составить новый, то есть в случае корректировки цены, стоимости и т.д. в УПД и в первоначальные первичные документы изменения не вносятся в соответствии с обычаями делового оборота (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Право составить любой традиционный документ осталось и сейчас, но наряду с ним налогоплательщик получил возможность сделать корректировку в УКД.

20 октября 2014 года ФНС на своем официальном сайте опубликовала рекомендованную форму универсального корректировочного документа (УКД) и рекомендации по его использованию в хозяйственной деятельности (письмо от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «О корректировке универсального передаточного документа»).
В основу документа положена форма корректировочного счета-фактуры, утв. в Приложении № 2 к Постановлению № 1137 (рис. 9).

Рис. 9. Форма УКД

Для использования в качестве первичного учетного документа форма корректировочного счета-фактуры дополнена отсутствующими обязательными реквизитами, установленными Законом № 402-ФЗ.

Форма УКД применяется в следующих случаях:

• при изменении стоимости ранее произведенной поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), когда предложение о таком изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя на такое изменение или не требует такого согласия в силу ранее достигнутых с покупателем договоренностей о возможности такого изменения без его дополнительного согласия;
• для документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался.

Не применяется форма УКД:

• при изменении общей стоимости отгрузки обусловлено допущением продавцом ошибки в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку;
• для случаев, по которым предусмотрен специальный порядок оформления документов (например, возврат товаров, принятых покупателем на учет).

По аналогии с УПД форма УКД может использоваться и как совмещенный документ (первичный и корректировочный счет-фактура) и как только первичный учетный документ. Отметим, что введение формы в оборот также не является обязательным.

Заполнение реквизитов УКД

Как видно из рисунка 9, универсальный корректировочный документ по форме похож на универсальный передаточный документ. Рассмотрим заполнение реквизитов УКД.

Статус УКД

Статус УКД носит информационный характер. Если указан Статус «1», то документ применяется одновременно в качестве первичного учетного документа для бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль организаций и как корректировочный счет-фактура.

Статус «2» указывается в том случае, если документ применяется только в качестве первичного учетного документа.

Применение УКД со статусом «2» у не плательщиков НДС (например, при УСН, при операциях, освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ) не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС.

Кроме того, могут не заполняться поля, установленные в качестве обязательных исключительно для корректировочного счета-фактуры:

• «к счету-фактуре (счетам-фактурам) № … от …, с учетом исправления №… от…» (строка 1б);
• «в том числе сумма акциза» (графа 6);
• «налоговая ставка» (графа 7).

Номер УКД

В строке 1 корректировочного счета-фактуры, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), должен быть указаны порядковый номер (п. 5.2 ст.169 НК РФ, пп.«а» п.1 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137). Номера корректировочных счетов-фактур, счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке

Для обособленных подразделений (участника товарищества, доверительного управляющего) определен специальный порядок нумерации.

Номер первичного учетного документа в качестве обязательного реквизита не поименован (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, при заполнении формы УКД со статусом «1» номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации счетов-фактур.

В УКД со статусом «2» (в случае, когда нет корректировочного счета-фактуры, а есть только согласие на корректировку) номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации первичных документов по корректировке.

Дата УКД

В форме УКД есть две даты (см. рис. 9):

• Строка (1) - дата составления документа, которую заполняет продавец;
• Строка - дата согласования покупателем предложенного изменения.

При заполнении УКД со статусом (1) в строке (1) указывается фактическая дата составления первичного документа и корректировочного счета-фактуры (п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп.«а» п.1 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

Корректировочный счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, служащих основанием для изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Если в соответствии с договором согласия покупателя на изменения их стоимости не требуется, то продавец составляет УКД только для уведомления покупателя об изменении стоимости и в качестве даты выставления корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе будет дата, указанная в строке (1).

Если согласие от покупателя требуется, то в качестве даты выставления корректировочного счета-фактуры считается дата, указанная в строке .

При указании даты составления первичного учетного документа нужно учитывать, что согласно статье 9 Закона № 402-ФЗ документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а при невозможности - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

В строке указывается дата согласования покупателем изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) или дата получения покупателем уведомления продавца об изменении стоимости – в случае проставления:

• дата составления УКД в cтроке (1) совпадает с датой согласования изменения стоимости (строка ) или
• дата согласования изменения стоимости (строка ) более поздняя, чем дата составления УКД (строка (1)).

В таблице 2 приведены варианты проставления дат в УКД в целях учета НДС:

Таблица 2

Указание дат в строках (1) и УКД у продавца и покупателя в целях исчисления НДС в зависимости от факта хозяйственной ситуации

Факт хозяйственной жизни	Продавец	Покупатель
Увеличение стоимости по согласованию сторон	Начисление НДС в налоговом периоде согласования – показатель строки	Вычет НДС в налоговом периоде получения УКД и согласования изменения – показатель строки
Увеличение стоимости на основании уведомления	Начисление НДС в налоговом периоде составления УКД – показатель строки (1)	Вычет НДС в налоговом периоде фактического получения УКД (показатель строки при его заполнении)
Уменьшение стоимости по согласованию сторон	Вычет НДС в налоговом периоде составления УКД и согласования изменения – показатель строки	Восстановление НДС в налоговом периоде получения УКД и согласования изменения – показатель строки
Уменьшение стоимости на основании уведомления	Вычет НДС в налоговом периоде составления УКД – показатель строки (1)	Восстановление НДС в налоговом периоде фактического получения УКД (показатель строки при его заполнении)

Подписание УКД

Строка «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» заполняется всегда в соответствии со статьей 169 НК РФ, Приложением № 2 к Постановлению № 1137.

В строке или строке указывается лицо, уполномоченное предлагать покупателю изменить стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) или уведомлять о таком изменении от имени экономического субъекта. Здесь может быть указана должность лица, его подпись и Ф.И.О. или, если это лицо совпадает с лицом, уполномоченным подписывать корректировочный счет-фактуру, то может указываться только должность и Ф.И.О. без повторения подписи.

Строка содержит информацию о лице, ответственном за оформление факта хозяйственной жизни. В ней указывается должность лица, его подпись и Ф.И.О.

Если же это лицо совпадает с лицом, указанным в строке или строке , то может указываться только должность и Ф.И.О. без повторения подписи.

В строке заполняются сведения о лице, уполномоченном согласовывать изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени экономического субъекта, если такое согласование требуется (может быть указана должность лица, его подпись и Ф.И.О.).

В строке должна быть информация о лице, ответственном за оформление факта хозяйственной жизни. Здесь указывается должность лица, его подпись и Ф.И.О.

Если же это лицо совпадает с лицом, указанным в строке , то может указываться только должность и Ф.И.О. без повторения подписи.

Отметим также, что ФНС России разрабатывает формат представления в электронном виде универсальных документов: передаточного и корректировочного.

Формирование УКД в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 возможность составления УКД будет реализована с ближайшим релизом.

Корректировка реализации производится на основании документа Реализация товаров и услуг (выбирается Соглашение об изменении стоимости или Счет-фактура ) - см. рис. 10.

Рис. 10. Корректировка реализации

Печатная форма УКД формируется из документа Корректировка реализации по кнопке Печать .

На рисунке 11 приведен пример заполнения УКД при согласовании изменения стоимости.

Рис. 11. Образец заполнения УКД при согласовании изменения стоимости

Образец заполнения УКД при уведомлении об изменении стоимости приведен на рисунке 12.

Рис. 12. Образец заполнения УКД при уведомлении об изменении стоимости

От редакции. Пользователи ИТС ПРОФ могут ознакомиться с материалами лекции «НДС: изменения в нормативном регулировании и их реализация в программе "1С:Бухгалтерия 8"», которая состоялась 8 сентября 2014 гола в 1С:Лектории. Эксперты «1С» рассмотрели не только вопросы применения в целях исчисления НДС универсальных документов: передаточного (УПД) и корректировочного (УКД), но и особенности ведения с 01.10.2014 новых форм журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж в свете Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735, а также поправки, касающиеся НДС, в том числе планируемые. Подробнее см. на сайте http://its.1c.ru/lector/.

И форм наиболее часто применяемой «первички». Бумага получила название «универсальный передаточный документ».

Позднее сотрудники ФНС выпустили разъяснение, что оформление отгрузок с помощью такой бумаги рисков не несет. Универсальный документ позволяет одновременно подтвердить право на получение вычета и расходы в целях налогообложения. Однако вопрос о внесении корректировок в бумагу вследствие допущенных ошибок или изменения цены оставался неурегулированным.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Понимая необходимость решения проблемы, специалисты налоговой службы вынесли на рассмотрение суда проект нового документа. Он был создан на основе счета-фактуры. Взяв стандартную форму документа, налоговики добавили в нее реквизиты, которые являются обязательными для первички.

При этом дублирующаяся информация была исключена. Доработанный счет-фактура получил название «универсальный корректировочный документ».

Обновленная бумага используется для достижения целого перечня целей. С ее помощью выполняется целый спектр операций по отгрузке товаров или приемке-передаче выполненных работ. Торговля упрощается. УКД – полноценный первичный документ.

С его помощью может осуществляться обоснование расходов по налогу на прибыль. Документ используется для выявления входного НДС. Чтобы бумага способствовала достижению целей, она должна быть составлена правильно.

Основополагающие моменты

Правовые нормы

Универсальный корректировочный документ был разработан и предложен к использованию специалистами ФНС РФ. Возможность применения документа на практике была закреплена в письме N ММВ-20-3/96.

Создание бумаги стало продолжением инициативы налоговой службы по разработке документации, необходимой для оформления наиболее часто совершаемых сделок между налогоплательщиками. Использование подобных форм поможет уменьшить объем документообмена и сократить затраты на обработку информации всех участников налоговых правоотношений.

Налоговая служба не собирается останавливаться на достигнутом. В планах специалистов государственного органа находится создание и утверждение электронного варианта бумаги. Проект подобного приказа уже прошел необходимые проверки. Для его вступления в силу остается дождаться выполнения формальной процедуры регистрации.

Суть, реквизиты и азы содержания

Если происходит передача имущественных прав или отгрузка товаров, необязательно оформлять счет-фактуру и передаточный документ отдельно друг от друга.

Бумаги способен заменить универсальный передаточный документ. В его состав входят сведения, содержащиеся в обеих вышеперечисленных формах. В дополнение к бумаге был выпущен универсальный корректировочный документ. Он составляется, когда в оформленные бланки нужно внести корректировки.

Если ознакомиться с правилами, выяснится, что форма УКД – рекомендуемая, а не обязательная. Это значит, что предприниматель имеет право самостоятельно принимать решение о том, использовать ли ему бумагу для совершения операций или нет.

Владелец бизнеса может создать свою форму документа и осуществлять контроль за проведенными операциями с ее помощью. Начать использовать УКД можно в любой момент времени.

УКД можно разделить на 2 блока:

Согласно установленным правилам, в перечень включают:

• название и дату составления документа,
• название компании, которая составила бумагу,
• описание факта хозяйственной деятельности,
• величина измерения факта хозяйственной деятельности с указанием единиц измерения,
• указание должностных лиц, ответственных за заполнение УКД,
• подписи продавца и покупателя.

Не все строки, входящие в состав УКД, обязательны к заполнению. Например, графа А предусмотрена для удобства поиска позиции, а графа Б – для идентификации товара. С полным перечнем граф и строк можно ознакомиться, изучив приложение №3 к письму №ММВ-20-15/86@.

Кто и когда вправе их применять

Документ могут использовать индивидуальные предприниматели и организации. Закон разрешает применять бумагу и тем, кто может не платить НДС.

Перечень случаев, когда применяется универсальный корректировочный документ, четко обозначен в действующем законодательстве. Он может использоваться, если произошло изменение стоимости товара.

Кроме того, с помощью бумаги можно зафиксировать согласие продавца с претензией покупателя, которую тот предъявил из-за несоответствия количества или качества ценностей во время приемки.

Однако документ оформить нельзя, если:

• происходит возврат товаров покупателем с выставлением счета-фактуры;
• происходит возврат всей партии товара, во время которой покупатель регистрирует собственный счет-фактуру в ;
• изменение стоимости произошло из-за допущенной продавцом ошибки.

Выставление УКД не приводит к необходимости вносить налог на добавленную стоимость.

Детали исправления универсального корректировочного документа

Если заполнение документа было осуществлено с ошибками, их нужно исправить. Порядок проведения манипуляции завит от того, какой статус имеет бумага – 1 или 2.

Кроме того, но внимание принимается помешает ли ошибка налоговикам идентифицировать участников сделки и ее предмет. С учетом этих особенностей были разработаны 2 подхода к внесению изменений в бумагу.

Если осуществляется исправление документа со статусом 1, нюансы процедуры зависят от ситуации.

Так, если продавец допустил ошибку и в показателях счета-фактуры, и в данных первичного документа, необходимо:

• составить новый универсальный документ, заполненный в соответствии с установленными правилами,
• сохранить номер и дату, которые были присвоены бумаге до внесения изменений,
• внести в строку 1а запись о номере внесения изменений и даты осуществления корректировок,
• перенести все показатели, которые не требуют уточнения, в новый экземпляр.

Обновленная бумага должна содержать сведения, которые хотел внести или уточнить человек, решивший исправить документ. Подписание бумаги осуществляется в том же порядке, в котором происходила аналогичная манипуляция с ошибочно заполненной формой.

Если продавец одновременно допустил ошибки в показателях счета-фактуры и первичного учетного документа, но данные не мешают вычету НДС, документ можно оставить без изменений. Это может происходить, если бизнесмен желает уточнить некоторые показатели счета-фактуры.

Однако если уточнения необходимо внести в обязательном порядке, документ придется переоформить.

Для осуществления манипуляции предстоит выполнить следующие действия:

• сохранить номер и дату, которые были присвоены бумаге до внесения исправлений,
• заполнить строку 1а, указав порядковый номер корректировки и дату ее осуществления,
• перенести данные из первоначального экземпляра и зафиксировать изменения,
• в исправленном документе указать статус 2 вне зависимости от того, каким был первоначальный статус.

Исправленный экземпляр в книге покупок и продаж, а также в журнале учета не регистрируется. Если ошибки были допущены только в показателях, относящихся к первичному учету, коррективы вносятся в соответствии со схемой, указанной в предыдущем примере.

Все коррективы, вносимые в документ, имеющий статус 2, должны осуществляться в соответствии с правилами, зафиксированными в ФЗ №402. Чтобы исправление было признано действительным, оно должно содержать дату внесения изменений, подписи и инициалы лиц, которые его выполнили.

Бумага, в которой содержится ошибка, может быть полностью переоформлена, или неточность может быть исправлена непосредственно в тексте.

Уточняющие детали

Замены и назначения данных бумаг

Назначение универсального документа зависит от присвоенного ему статуса. Бумаги составляет продавец товара или исполнитель, если речь идет об оказании услуги. Он и занимается присвоением статуса документа.

Универсальным бумагам может быть присвоено 2 вида статуса 1 или 2. Первый из них означает, УКД можно использовать, как первичный документ или счет-фактуру. Если бумаге присвоен второй статус, она может использоваться только для оформления хозяйственных операций в качестве первичного документа.

Сам статус имеет чисто информативный характер. Чтобы узнать особенности документа, нужно обратить внимание на то, какие реквизиты зафиксированы в бумаге. Так, если в документе будет пустовать графа «Налоговая ставка», покупатель не сможет предъявить траты к вычету.

Условия оформления

Чтобы документ был признан действительным, он должен быть заполнен правильно. Для минимизации появления ошибок в тексте можно использовать образец. Его можно скачать в интернете.

Передаточный документ необязательно заполнять вручную. Для внесения данных может использоваться программа 1С 8.3. С нее помощью бухгалтер упростит фиксацию информации. Он не должен выводить все позиции.

Начинать внесение данных нужно с заполнения поля «Статус». В него можно внести 1 или 2 в зависимости от нюансов операции и назначения УКД. Нюансы составления могут отличаться в зависимости от ситуации. Все они зафиксированы в письме № ММВ-20-15/86@. Документ содержит дополнительные материалы, позволяющие составить представление об особенностях заполнения бумаги.

Дата, дополнительные поля и подписание

В первой части документа должны присутствовать подписи руководителя компании и главного бухгалтера. Если бумагу оформляет ИП, то требуется только его подпись.

Если бумаги присвоен статус 1, реквизит должен присутствовать в обязательном порядке. Такое правило закреплено в статье 169 НК РФ. Если документу присвоен статус 2, наличие подписи в первой части не требуется. В этой ситуации реквизит проставляется в нижней части УКД.

В документе предусмотрено место для проставления печати. Однако она не является обязательным реквизитом первичного учетного документа. По этой причине отсутствие печати не может выступать поводом для получения вычета или учета расходов для налога на прибыль. Однако, если оттиск будет проставлен, строки 11 и 15 можно не заполнять.

В УКД присутствуют 2 даты, которые оказывают непосредственное влияние на момент отражения операции в книгах покупок и продаж. В начала бумаги указывается дата ее составления, а в нижней части присутствует строка 13, предназначенная для выражения согласия на предложение об изменении цены.

Следует помнить, что дата, указанная ниже, не может быть раньше даты составления УКД, которая указывается вначале документа.

Строку, предназначенную для обозначения даты согласия, не нужно заполнять в обязательном порядке. Однако чиновники рекомендуют вносить в нее данные, аргументируя это тем, что фиксация даты не допустит несогласованного внесения изменений в документы. Эксперты советуют не пренебрегать требованием.

Существует и более весомый аргумент, из-за которого не следует пренебрегать требованием. По дате, обозначенной в нижней графе, определяется момент отражения корректировок в книге продаж или покупок. По этой причине не следует пренебрегать необходимостью заполнения строки.

Работа над ошибками

Исправление ошибок в бумаге может осуществляться 2 способами – полным переоформлением документа или внесением корректировок в текст.

Выбрав второй вариант, предприниматель должен будет зачеркнуть ошибочные данные, а затем вписать верные сведения, указав рядом дату исправления, а также реквизиты и подпись. Если они будут отсутствовать, бумага может быть признана недействительной.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

Спустя год после выхода в свет универсального передаточного документа (далее по тексту - УПД), представителями налогового ведомства разработана долгожданная форма универсального корректировочного документа (далее по тексту - УКД). Новая форма представляет собой гибрид корректировочного счета-фактуры и соглашения (уведомления) покупателя об изменениях количества или цены ранее отгруженных товаров (работ, услуг).

Основным недостатком повсеместного применения формы УПД являлось невозможность ее корректировки в случае изменения объемов продаж, цен (тарифов), что не избавляло продавца от необходимости выставления корректировочного счета-фактуры и первичных документов (Письмо ФНС РФ от 24.01.2014 г. №ЕД-4-15/1121@).

И вот спустя год налоговики представили корректировочный документ к УПД (Письмо ФНС РФ от 17.10.2014 г. №ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа», далее по тексту - Письмо ФНС РФ). По мнению налоговиков, применение УКД позволит упростить документооборот в части операций, касающихся изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Сфера применения УКД

• - в качестве первичного учетного документа для подтверждения расходов (в случае заполнения реквизитов, предусмотренных нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, далее по тексту - Закон №402-ФЗ);
• - в качестве документа, дающего право на применение налогового вычета по НДС (в случае заполнения реквизитов, предусмотренных п.5.2, п.6 ст.169 НК РФ, п.13 ст.171 НК РФ, п.10 ст.172 НК РФ).

В Приложении №2 Письма ФНС РФ приведен перечень случаев оформления операций УКД.

УКД может применяться в случаях:

• 1) изменения стоимости ранее произведенной поставки вследствие корректировки цены (тарифа) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
• 2) изменения стоимости ранее произведенной поставки вследствие корректировки количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
• 3) выявления покупателем расхождений (как в виде недостачи, так и в виде излишков) по количеству и качеству товаров (работ, услуг), имущественных прав без принятия их на учет. При этом документ о расхождениях со стороны продавца не был подписан (составлен покупателем односторонний акт о расхождениях);
• 4) возврата товаров покупателем, не принятых им на учет (Письмо ФНС РФ от 11.04.2012 г. №ЕД-4-3/6103@).

УКД не применяется в случаях:

• 1) возврата товаров покупателем, принятых им на учет (Письмо Минфина РФ от 16.05.2012 г. №03-07-09/56, решение ВАС РФ от 19.05.2011 г. №3943/11).
• 2) допущенной продавцом ошибкой (например, в арифметике, реквизитах) в первоначально выставленных документах (УПД, накладных на отгрузку, счетов-фактур).

В зависимости от статуса УКД порядок оформления документов будет следующим:

Перечень обязательных реквизитов

Поскольку УКД «впитывает» в себя сразу два документа (счет-фактуру и первичный учетный документ), то при его оформлении должны соблюдаться требования к перечню обязательных реквизитов счета-фактуры (для статуса «1») и первичных учетных документов (для статуса «1» или «2»).

В Приложении №4 Письма ФНС РФ приведены показатели, определенные в форме УКД в качестве обязательных.

Так, в УКД должен быть приведен перечень обязательных реквизитов:

• - первичного учетного документа согласно требованиям п.2 ст.9 Закона №402-ФЗ (для статуса «1» или «2»)
• - счета-фактуры согласно требованиям п.5.2, п.6 ст.169 НК РФ, с учетом положения абз.2 п.2 ст.169 НК РФ (для статуса «1»).

Образец УКД представлен ниже:

Порядок отражения УКД в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур

Прежде чем перейти к отражению показателей УКД в книге покупок и продаж, рассмотрим порядок определения даты выставления корректировочного счета-фактуры в составе УКД.

Дата выставления продавцом корректировочного счета-фактуры зависит от порядка согласования документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с покупателем:

При этом отсутствие в УКД строки 13 или прочерк в ней, свидетельствует о том, что дата осуществления операции у покупателя совпадает с датой составления документа продавцом (строка 1).

Порядок регистрации УКД у поставщика

Порядок регистрации УКД зависит от следующих факторов:

• 1) характера изменений (увеличение или уменьшение) стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
• 2) способа изменений стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (уведомительный характер или требует согласия покупателя).

Для удобства систематизируем возможные варианты в табличной форме.

Наименование документа
		Дата получения согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется в том налоговом периоде, в котором получено согласование покупателя (дата отражена в строке 13 УКД), но в графу №5 вносится дата строки 1 УКД. Например, дата составления УКД - 19.11.2014 г. (строка 1), дата согласования - 21.01.2015 г. (строка 13). В этом случае УКД регистрируется в I квартале 2015 г., а в графе №5 проставляется дата - 19.11.2014 г.

Наименование документа	Порядок регистрации УКД в случае:
	Дата составления уведомления и дата составления счета-фактуры совпадают, в графу №5 вносится дата строки 1 УКД.	Дата получения согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется не ранее даты строки 13 УКД и не ранее даты отражения УКД в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в графу №5 вносится дата строки 1 УКД. Например, дата составления УКД - 19.11.2014 г. (строка 1), дата согласования - 30.12.2014 г. (строка 13), а дата отражения в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур - 21.01.2015 г. В этом случае УКД регистрируется в I квартале 2015 г., а в графе №5 проставляется дата - 19.11.2014 г.
	В графу №2 и графу №6 вносится дата строки 1 УКД.	Дата получения согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется в том налоговом периоде, в котором получено согласование от покупателя.

Порядок регистрации УКД у покупателя

Теперь рассмотрим порядок отражения УКД в указанных ситуациях у покупателя.

Наименование документа	Порядок регистрации УКД в случае:
	уведомления покупателя об увеличении стоимости	получения согласования от покупателя об увеличении стоимости
Книга покупок (п.2,п.12 раздела II Приложения №4 к Постановлению №1137).	Дата составления уведомления и дата составления счета-фактуры совпадают, в графу №5 вносится дата строки 1 УКД. При этом УКД регистрируется в периоде получения его от поставщика. Например, дата составления УКД - 30.12.2014 г. (строка 1), а дата получения и отражения в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур - 21.01.2015 г. В этом случае УКД регистрируется в I квартале 2015 г., а в графе №5 проставляется дата - 30.12.2014 г.	Дата согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется в том налоговом периоде, в котором покупатель согласился с новой ценой. При этом в графу №5 вносятся дата строки 1 УКД.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (часть II, Приложение №3 к Постановлению №1137).		в графу №2 вносится дата строки 13 УКД, в графу №6 вносится дата строки 1 УКД.

Наименование документа	Порядок регистрации УКД в случае:
	уведомления покупателя об увеличении стоимости	получения согласования от покупателя об увеличении стоимости
Книга продаж (п.1,п.2 раздела II Приложения №5 к Постановлению №1137).	Дата составления уведомления и дата составления счета-фактуры совпадают, в графу №5 вносится дата строки 1 УКД.	Дата согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется не ранее даты строки 13 УКД. При этом в графу №5 вносится дата строки 1 УКД. На практике это означает, что если покупатель захочет оттянуть момент восстановления НДС, то он может подписать УКД позже (например, в следующем налоговом периоде).
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (часть I, Приложение №3 к Постановлению №1137).	УКД регистрируется в периоде получения его от поставщика. В графе №2 указывается дата фактического получения УКД, а в графу №6 вносится дата строки 1 УКД.	Дата согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется в периоде согласования новой стоимости. Поэтому в графу №2 вносится дата строки 13 УКД, в графу №6 вносится дата строки 1 УКД.

Порядок отражения УКД в налоговом учете для исчисления налога на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль УКД может являться основанием для корректировки:

• - выручки от реализации товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав у продавца;
• - стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), имущественных прав у покупателя.

Порядок налогового учета у поставщика

Изменение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав влечет за собой корректировку налоговых обязательств по налогу на прибыль.

В Приложении №6 Письма ФНС РФ приведен алгоритм корректировки налоговой базы в случае увеличения или уменьшения стоимости ранее произведенных поставок.

При снижении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав налоговые обязательства могут быть признаны в периоде изменения стоимости (п.2 ст.54 НК РФ).

При увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав налоговые обязательства не могут быть признаны в периоде изменения стоимости, поскольку нормы п.2 ст.54 НК РФ в этой ситуации не работают (в данном случае имели место недоучтенные доходы, которые привели к недоплате налога на прибыль).

I вариант - увеличение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав:

II вариант - уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав:

Порядок налогового учета у покупателя

У покупателя - зеркальная ситуация. При уменьшении стоимости ранее приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав возникает обязанность корректировки налоговой базы за налоговый период, в котором признаны расходы (Письмо Минфина РФ от 16.01.2012 г. №03-03-06/1/13).

При увеличении стоимости ранее приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав налоговые обязательства могут быть признаны в периоде изменения стоимости (п.2 ст.54 НК РФ).

I вариант - увеличение стоимости ранее приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав:

II вариант - уменьшение стоимости ранее приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав:

Порядок налогового учета в случае:
уведомления покупателя об уменьшении стоимости	получения согласования от покупателя об уменьшении стоимости
Необходимо скорректировать налоговую базу в налоговом периоде признания расходов. Если речь идет о материальных расходах (п.8 ст.254 НК РФ), то необходимо пересчитать стоимость списанных материалов, сырья в производство. Например, если учетной политикой организации для целей налогообложения используется метод оценки материальных ресурсов по средней стоимости, то при снижении стоимости списанных сырья и материалов корректировка осуществляется с периода оприходования до момента отпуска сырья и материалов в производство (Письмо Минфина РФ от 20.03.2012 г. №03-03-06/1/137).

Порядок исправления УПД

Напомним, что УПД может применяться как:

• - единый документ, подтверждающий расходы и содержащий реквизиты счета-фактуры (статус «1»);
• - первичный учетный документ (статус «2»).

Сразу отметим, что следует различать понятия «ошибки» и «корректировки».

Внесение корректировок, в первую очередь, связано с изменением объемов продаж или цен (тарифов) ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. И в этом случае составляется УКД.

Ошибки представляют собой допущенные неточности, указание неверной информации (например, в наименовании плательщика, адресах, реквизитах договоров, ИНН, КПП) в УПД, которые не затрагивают изменение финансовых показателей поставщика и покупателя.

Порядок исправления таких ошибок в УПД зависит от следующих факторов:

• 1) в какой части допущена ошибка (в показателях счета-фактуры и (или) первичного учетного документа);
• 2) влияния допущенных ошибок на величину налоговых обязательств.

Порядок исправления ошибок в УПД со статусом «1»

В Приложении №7 Письма ФНС РФ рассмотрены три возможные ситуации исправления ошибок в УПД. Для удобства систематизируем механизм исправления ошибок в УПД со статусом «1» в таблице:

Характер ошибок	Ситуация №1:	Ситуация №2:	Ситуация №3:
	влекут отказ в вычете НДС	допущенные ошибки относятся к показателям счета-фактуры (не влекут отказ в вычете НДС ) и к первичному учетному документу.	допущенные ошибки относятся к первичному учетному документу.
Алгоритм исправления ошибок	4)подписать новый УПД в том же порядке, что и «старый»; 5)указать статус документа «1».	1)составить новый экземпляр УПД, в который перенести из предыдущего УПД показатели строки 1; 2)заполнить строку 1а, указав порядковый номер исправления и дату; 3)перенести (дополнить) верную информацию из предыдущего УПД; 4)указать статус документа «2». Поскольку изменения не затрагивают часть, касающуюся НДС, то подписи руководителя и главного бухгалтера не требуются.	Ошибка может быть исправлена 2 способами: 1 способ - как в ситуации №2; 2 способ - не составлять новый УПД, а исправить «старый» в порядке, предусмотренном «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утв. Минфином СССР от 29.07.1983 г. №105. В этом случае: -зачеркиваются неправильные записи (текст, сумма) и над ними проставляются правильные записи; -заверяются исправления подписью исполнителя, проставляется дата.

Порядок исправления ошибок в УПД со статусом «2»

В случае, если ошибка допущена только в первичном учетном документе, то порядок исправления ошибки будет аналогичен порядку, приведенному для ситуации №3 (любым из двух способов).

Однако не исключена ситуация, при которой возникает обязанность выставить счет-фактуру (например, при ошибочном признании операции в качестве необлагаемой НДС на основании ст.147, 148, 149 НК РФ). В таких случаях ошибка исправляется в следующем порядке:

• 1) исправляется «старый» экземпляр либо выписывается новый экземпляр УПД (в порядке, приведенном для ситуации №3);
• 2) отдельно выставляется счет-фактура.

Порядок исправления ошибок в УКД

Порядок исправления ошибок в УКД Письмом ФНС РФ специально не рассматривается. Но здесь уместно использовать тот же принцип, который действует при исправлении ошибок в УПД.

В том случае если ошибка допущена только при составлении УКД (например, неверно указаны реквизиты счета-фактуры и (или) первичного учетного документа), порядок ее исправления будет аналогичен порядку, приведенному для УПД (в зависимости от статуса документа).

Однако на практике не исключены ситуации, при которых допущенные ошибки в УКД «тянутся» из УПД. В этом случае исправлению подлежат оба документа, причем в зависимости от характера ошибок, алгоритм исправления может быть разным.

Так, если в УПД со статусом «1» ошибка затрагивает показатели первичного учетного документа, то исправлению подлежит именно эта часть (по алгоритму, приведенному в ситуации №3). При составлении нового УПД, статус документа поменяется с «1» на «2». Вместе с тем, в УКД может быть допущена иная ошибка, препятствующая вычету НДС, например, указан неверный ИНН покупателя. При составлении нового УКД статус документа останется прежним («1»).

Подводя итоги, отметим, что появление УКД с четко прописанными правилами, значительно упростит документооборот между контрагентами, сократив издержки на излишние бумажные формы.

В том случае, если поставщики примут решение применять УКД (по форме, рекомендованной налоговым ведомством либо самостоятельно разработанной), данный факт необходимо закрепить в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Встречаем УКД

Комментарий к форме универсального корректировочного документа, предложенного налоговой службой

Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@

Год назад налоговая служба разработала универсальный передаточный документ (УПД)Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ , объединивший в себе и счет-фактуру, и накладную на передачу товаров (либо акт о выполнении работ или оказании услуг). Теперь вдогонку к УПД налоговики разработали универсальный документ, объединяющий в себе корректировочный счет-фактуру и первичный документ на изменение стоимости товаров (работ, услуг), - универсальный корректировочный документ (УКД). Так же как и УПД, УКД - рекомендованный документ. Его применение - дело добровольное.

Знакомимся с УКД

И по внешнему виду, и по построению УКД аналогичен УПД: в верхней правой части - правительственная форма корректировочного счета-фактуры, отделенная жирной чертой; слева и снизу - «первично-документальная» часть.

Комментируемое Письмо ФНС и форму УКД вы найдете: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Если УКД нужен для начисления или вычета НДС, то в левом верхнем углу должен быть указан статус «1», обозначающий, что этот документ представляет собой корректировочный счет-фактуру и соглашение (уведомление).

Если же составление УКД никак не связано с вычетом или начислением НДС, то в левом верхнем углу должен быть указан статус «2», обозначающий, что этот документ лишь соглашение (уведомление) об изменении цены сделки. В таком случае можно поля УКД, обязательные исключительно для корректировочного счета-фактуры (строка 1б, графы 6, 7), не заполнять или проставить в них прочерки.

О том, как вносить исправления в УПД, читайте:

Учтите: если изменение общей стоимости проданных товаров (работ, услуг) связано с исправлением ошибки, допущенной при оформлении первоначального комплекта документов (счета-фактуры и первичных документов на реализацию или УПД), то применять УКД нельзя. Так же как и нельзя в такой ситуации составлять корректировочный счет-фактуру.

Имейте в виду, что при корректировке данных ни раньше, ни теперь не требуется исправлять накладные, по которым товар был передан продавцу (акты выполненных работ и оказанных услуг), а также первоначально выставленные счета-фактуры или УПД.

Рассмотрим основные случаи, когда может понадобиться УКД.

Составляем УКД при изменении цены сделки по соглашению сторон

Если стороны решили изменить стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, то по нормам НК требуется составление корректировочного счета-фактуры. Его и составляли - вплоть до выхода в свет формы УКД. Причем даже в том случае, когда изначально поставщик выставил не обычный счет-фактуру, а УПД.

СИТУАЦИЯ 1. Поставщик и покупатель для изменения цены должны заключать соглашение (то есть требуется согласие покупателя)

Раньше, когда после составления УПД возникала необходимость скорректировать данные «счет-фактурной» части этого УПД в связи с соглашением сторон об изменении, к примеру, объема поставок или стоимости товаров, работ или услуг, альтернативы в составлении документов не было. Поставщику надо было оформлять отдельно корректировочный счет-фактуру и отдельно документы, подтверждающие согласование уменьшения цены сделк ип. 5.2 ст. 169 НК РФ ; Письмо ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@ (п. 1) . Сейчас же появился выбор: либо корректировочный счет-фактура + первичные документы на изменение цены сделки (например, соглашение или акт), либо УКД.

Если вы выбрали УКД, объединяющий в себе и корректировочный счет-фактуру, и соглашение об изменении стоимости, то его часть, представляющую собой корректировочный счет-фактуру, надо заполнить по стандартным правилам, закрепленным правительственным Постановлением № 1137Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . К примеру, надо обязательно внести дату, номер документа, наименования сторон, их реквизиты, наименование товаров и их количество, указать ставку и сумму НДС и так далее.

В левом верхнем углу УКД надо поставить статус «1».

При согласовании изменения цены сделки заполняется строка , а строку заполнять не нужно

С изменением стоимости согласен

Заполнение этой строки покупателем заменяет составление отдельного соглашения на изменение цены сделки

Уведомляю об изменении стоимости

Дата, указанная в строке , не может быть ранее даты составления УКД, указанной в строке (1).
При заполненной строке по дате, указанной в строке , определяется дата согласования новой цены сделки. Если в строке ничего нет или проставлен прочерк, то налоговая служба предлагает считать, что дата совершения действий покупателя совпадает с датой составления документа, указанной в строке (1)приложение № 4 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@

Главный бухгалтер Если лиц, ответственных за оформление операции, у поставщика несколько, то налоговая служба рекомендует ввести дополнительную строку, например , для указания должности, ф. и. о. и подписи второго ответственного лица (должность)

В строке ответственное лицо может не ставить подпись, если им уже поставлена подпись в строке УКД либо от имени руководителя или главного бухгалтера им подписана часть УКД, представляющая собой корректировочный счет-фактуру (подпись)

М.П. Лешкина

Ответственный за оформление факта хозяйственной жизни

При согласовании цены эту строку покупатель должен обязательно заполнить.
Если ответственный за оформление сделки уже расписался в строке , то в строке повторно подпись ставить не нужно - надо только указать должность, фамилию и инициалы. Когда за правильность оформления операции отвечают несколько лиц покупателя, ФНС предлагает ввести дополнительную строку, к примеру , для указания данных и подписи второго ответственного В строке можно, к примеру, указать данные:
<или> о том, кто ведет бухгалтерский учет поставщика на основании договора;
<или> о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товары, результаты работ, услуги, приобретенные у поставщика от своего имени. В этом случае в строке надо указать реквизиты договора между комитентом (принципалом) и посредником

Печать продавца не обязательна. Если ее нет, это не будет основанием для отказа в принятии к учету УКД в качестве первичного документа и корректировочного счета-фактуры

Наименование экономического субъекта - составителя документа

Заполняется со стороны покупателя аналогично заполнению строки со стороны продавца

Отсутствие печати не может служить основанием для отказа в принятии документа к налоговому и бухгалтерскому учету

* Отчество указывается при наличии

При согласовании изменения цены сделки с покупателем поставщик регистрирует УКД в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур на дату, указанную в строке . Если же в строке дата не указана, то надо ориентироваться на дату, указанную в строке (1) УКД.

В том же периоде поставщику надо зарегистрировать УКД:

• <или> в книге продаж - при увеличении цены сделки. Ведь до даты, указанной в строке , изменения цены сделки еще не произошл оп. 10 ст. 154 НК РФ ;
• <или> в книге покупок - при уменьшении цены сделк ип. 10 ст. 172 НК РФ .

Регистрировать УКД в журнале учета счетов-фактур и книге покупок/продаж можно не ранее даты, проставленной в строке (если ее нет, то при наличии заполненной графы - не ранее даты составления УКД). То есть только после того, как покупатель подтвердил свое согласие с новой ценой сделки.

Таким образом, на дату из строки регистрируем УКД в журнале учета полученных счетов-фактур, ставим эту дату в графе 2 журнала, а в графе 6 ставим дату составления УКД, указанную в строке (1).

При уменьшении цены сделки УКД надо зарегистрировать в книге продаж - в случае, если ранее входной НДС был принят к вычету и в книге покупок был зарегистрирован УПД или счет-фактура. Сделать это надо в квартале согласования новой цены, то есть опять ориентируемся на дату из строки . Поскольку эта дата будет датой составления первичного документа, подтверждающего изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг), а также одновременно и датой получения корректировочного счета-фактур ыподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Если цена сделки выросла, то УКД покупатель регистрирует в книге покупок. Сделать это можно только тогда, когда будут выполнены оба условия:

• в книге покупок обоснованно зарегистрирован УПД или обычный первоначальный счет-фактура, то есть у покупателя есть право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
• согласована новая цена сделки. Дата согласования определяется по строке (если ее там нет, при наличии заполненной графы ориентируемся на дату составления УКД).

СИТУАЦИЯ 2. Изменение цены сделки согласовано ранее, и поставщик должен лишь уведомить покупателя о том, что цена изменилась

Это возможно, к примеру, когда в договоре или ином соглашении закреплены условия, при выполнении которых покупателю положена скидка. Либо, наоборот, перечислены случаи, в которых цена увеличивается.

УКД в таком случае будет совмещать в себе корректировочный счет-фактуру и первичный документ, которым поставщик уведомит покупателя об изменении цены сделки.

Остановимся лишь на отличиях в заполнении УКД, которые возникают в этой ситуации. Так, поставщику:

• в строке надо указать реквизиты документов, в которых закреплены положения, позволяющие изменить стоимость товаров, работ или услуг. Это может быть, к примеру, договор или соглашение;
• в строке можно отразить, к примеру, данные о конкретных объемах закупок, в результате чего предоставлена скидка;
• строку заполнять не нужно - вместо нее заполняем строку .

Покупатель также должен учесть, что:

• строку заполнять не надо (но если он это сделает, это не приведет ни к каким нежелательным последствиям);
• дата в строке позволяет определить, когда покупатель получил УКД с уведомлением от продавца. В этом случае такая дата определяет период, в котором этот УКД принимается к НДС-учету у покупател яп. 10 ст. 172 НК РФ ;
• строку заполнять не обязательно, но если в ней проставлена дата, то покупатель может рассматривать такой УКД как внутренний документ (аналог справки бухгалтера), подтверждающий изменение стоимости полученных ранее ценностей.

Регистрация УКД у поставщика.

Если поставщик лишь уведомляет покупателя об изменении цены сделки, то он регистрирует УКД в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур на дату составления УКД, указанную в строке (1). Эту дату надо указать и в графе 2 «Дата выставления», и в графе 6 «Номер и дата корректировочного счета-фактуры». Причем не важно, получил ли покупатель УКД в тот же день или нет.

При увеличении цены сделки в том же периоде (периоде составления УКД) продавцу надо зарегистрировать УКД в книге продаж, а при снижении цены - в книге покупо кп. 10 ст. 154 , п. 10 ст. 172 НК РФ .

Регистрация УКД у покупателя.

Покупатель регистрирует УКД в журнале учета счетов-фактур на дату его получения от поставщика - эта дата указана в строке .

Если стоимость товаров, работ или услуг уменьшилась, то УКД надо зарегистрировать в книге продаж - в случае, если ранее входной НДС был принят к вычету и в книге покупок был зарегистрирован УПД или «отгрузочный» счет-фактура. Сделать это надо на дату получения УКД (строка ), поскольку он совмещает в себе как первичный документ на изменение стоимости, так и корректировочный счет-фактур уподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Если цена сделки выросла, то в книге покупок УКД надо зарегистрировать:

• не ранее даты получения УКД, определяемой по строке (а если ее там нет, то при наличии заполненной графы надо ориентироваться на дату составления УКД);
• не ранее даты регистрации в книге покупок УПД или «отгрузочного» счета-фактуры (то есть после появления права на вычет входного НДС).

Составляем УКД при возврате товаров

Налоговая служба считает, что при возврате товаров тоже можно составить УКД, который заменит собой и корректировочный счет-фактуру, и первичный документ на возврат.

Напомним, что при возврате товаров поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру в случае, если какую-то часть полученного товара возвращает покупатель - неплательщик НДСПисьмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ . Или же когда покупатель возвращает товар, который не был принят им к учет уПисьма Минфина от 20.02.2012 № 03-07-09/08 , от 10.08.2012 № 03-07-11/280 .

А вот если покупатель - плательщик НДС возвращает товары, ранее уже принятые им к учету, то ни корректировочный счет-фактуру, ни УКД поставщик выставлять не должен.

Как УКД может заменить корректировочный счет-фактуру - понятно. Однако вряд ли он может полностью заменить первичку на возврат. Ведь при возврате товара покупатель оформляет возвратную накладную: не отгружать же товар со склада вообще без документов. А если возвращается товар, не принятый к учету по причине брака, нужны еще и акт о выявленных недостатках и претензионное письмо покупателя с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги.

УКД составить покупатель сам не может, ведь это должен сделать поставщик. Так что в большинстве случаев вряд ли достаточно одного УКД для документирования возврата. А если есть полноценная первичка на возврат, то легче выставить корректировочный счет-фактуру. Хотя выставление УКД также не запрещено в этом случае - просто не рационально.

Если поставщик все же составил УКД, то в строке , помимо реквизитов договоров и соглашений, можно отразить реквизиты возвратной накладной или иного документа, на основании которого возвращается товар.

Покупатель строку заполнять не должен, а в строке он может указать дату получения УКД. При этом строку заполнять необязательно.

Регистрация УКД у поставщика.

При возврате товаров поставщик регистрирует УКД в журнале учета счетов-фактур на дату составления УКД, указанную в строке (1). На ту же дату можно зарегистрировать УКД и в книге покупок, ведь в этот момент поставщик имеет право на предъявление НДС к вычету.

Регистрация УКД у покупателя:

• <если> товар возвращает неплательщик НДС - регистрация где-либо вообще не требуется;
• <если> покупатель - плательщик НДС возвращает товар, не принятый к учету, то его можно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур на дату получения от поставщика, эта дата указана в строке .

Вычеты входного НДС в таком случае восстанавливать не требуется: поскольку товар еще не был принят к учету, то и вычет при расчетах с бюджетом не был заявлен. Так что в книге продаж регистрировать УКД не нужно.

Составляем УКД при выявлении расхождений в количестве/качестве товаров, работ или услуг, выявленных при их приемке покупателем

При предъявлении претензий покупателя при приемке товара одним УКД обойтись довольно проблематично. Стороны составляют акт о выявленных расхождениях в количестве и качестве товаров, работ или услуг, к примеру акт по форме ТОРГ-2 при выявлении расхождений в количестве принимаемых товарно-материальных ценностей. И уже потом поставщик (подрядчик или исполнитель) выписывает корректировочный счет-фактуру или УКД. Таким образом, если поставщик уже подписал документ, в котором зафиксированы расхождения, то УКД в качестве первичного документа не требуется. В таком случае продавцу проще составить обычный корректировочный счет-фактур уПисьмо ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100 .

Однако налоговая служба говорит, что УКД пригодится, если представитель поставщика не подписывал документ о расхождениях. И тогда УКД будет документировать согласие продавца с претензией покупателя при выявлении последним расхождения в количестве и качестве товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет).

Однако подчеркнем, что одним УКД не обойтись в любом случае - от покупателя все равно нужен акт о выявленных расхождениях.

Если поставщик все же составляет УКД при выявлении расхождений в количестве или качестве передаваемых покупателю товаров (работ, услуг), то:

• в строке он указывает реквизиты актов о расхождениях в количестве и качестве товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке;
• в строке можно указать, что покупатель должен сделать с непринятым товаром, к примеру отразить, что товар подлежит возврату, утилизации или уничтожению покупателем.

Покупатель строку заполнять не должен, в строке может указать дату получения УКД, а строку заполнять необязательно.

Когда выявлены недостачи товаров или зафиксировано уменьшение стоимости работ (услуг), то принцип регистрации УКД у поставщика и покупателя такой же, как и при возврате товаров.

Налоговая служба подчеркнула, что правильно оформленный УКД позволит выполнить требования Налогового кодекса и Закона о бухучете. По нему можно как подтвердить расходы, так и заявить вычет НДС. Ведь нет каких-либо унифицированных форм первички, которые надо использовать при изменении цены сделки. И такая позиция согласована с Минфином. Так что использование УКД с налоговой точки зрения безопасно как для продавца, так и для покупателя.

Если вы решите использовать УКД, не забудьте прописать это в своей учетной политике и утвердить его в качестве первичного документа, который может применяться вашей организацией.