По подакцизным товарам акциз уплачивается по месту. Разбираемся с акцизами

Подготовлены редакции документа с изменениями, не вступившими в силу

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)

8. При осуществлении закупки этилового спирта (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) у нескольких продавцов указанные в пункте 7 настоящей статьи документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза исходя из объемов закупки этого спирта у каждого продавца или исходя из объемов передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению.

(см. текст в предыдущей редакции)

9. В извещении об уплате авансового платежа акциза указываются следующие сведения:

1) полное наименование организации - покупателя этилового спирта, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

(см. текст в предыдущей редакции)

2) полное наименование организации - продавца этилового спирта, а также в отношении продавца идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

(см. текст в предыдущей редакции)

3) полное наименование организации, осуществляющей передачу в структуре организации этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет (в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, осуществляющих передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции);

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

5) сумма авансового платежа акциза (в рублях);

6) дата уплаты авансового платежа акциза.

10. Форма извещения об уплате авансового платежа акциза утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Извещение об уплате авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно пункту 6 настоящей статьи наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об уплате авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого этилового спирта (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) осуществляются в порядке, предусмотренном пунктом 20 настоящей статьи.

(см. текст в предыдущей редакции)

Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта, осуществляющего производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, или организации, осуществляющей операции, предусмотренные настоящего Кодекса, не позднее пяти дней, следующих за днем представления документов, указанных в пункте 7 настоящей статьи, на каждом экземпляре извещения об уплате авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.

(см. текст в предыдущей редакции)

В случае установления несоответствия сведений, указанных в извещении об уплате авансового платежа акциза, сведениям, содержащимся в документах, представляемых одновременно с указанным извещением, налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.

Один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя этилового спирта передается покупателем указанного спирта продавцу не позднее чем за три дня до закупки этилового спирта, второй экземпляр остается у производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронной форме, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении. В случае ввоза в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя этилового спирта передается покупателем указанного спирта лицу, осуществляющему перевозку этилового спирта по территории Российской Федерации, не позднее чем за три дня до даты его ввоза в Российскую Федерацию, определяемой в соответствии с пунктом 8 статьи 194

(см. текст в предыдущей редакции)

Формат представления извещения об уплате авансового платежа акциза в электронной форме утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

(см. текст в предыдущей редакции)

Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее четырех лет.

11. Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган:

несколько банковских гарантий по объемам этилового спирта, закупаемым в одном налоговом периоде у нескольких поставщиков;

(см. текст в предыдущей редакции)

банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза части этилового спирта, закупаемого в одном налоговом периоде у одного поставщика, при одновременной уплате авансового платежа акциза в бюджет по другой части этилового спирта, закупаемого у этого же поставщика.

Банковская гарантия, указанная в настоящем пункте, должна предусматривать обязанность банка на основании требования налогового органа уплатить денежную сумму по банковской гарантии в части неуплаченной или не полностью уплаченной суммы акциза (авансового платежа акциза) в случае:

неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза в срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи, по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;

неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком суммы авансового платежа акциза, обязанность по уплате которой возникает в соответствии с подпунктом 2 пункта 13 настоящей статьи.

Расчетный срок при представлении банковской гарантии, предусмотренной пунктом 12 подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввоз на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта (за исключением коньячного дистиллята), являющегося товаром Евразийского экономического союза, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока. Расчетный срок при представлении банковской гарантии, предусмотренной пунктом 12 настоящей статьи, составляют налоговые периоды начиная с месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись закупка (передача в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввоз на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза коньячного дистиллята, являющегося товаром Евразийского экономического союза, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится 190-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии в порядке , определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный статьей 74.1 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

12. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее 7 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта (за исключением коньячного дистиллята), в том числе ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта (за исключением коньячного дистиллята), являющегося товаром Евразийского экономического союза, если иное не установлено пунктом 2 статьи 184 настоящего Кодекса. Срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее 10 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка коньячного дистиллята, в том числе ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза коньячного дистиллята, являющегося товаром Евразийского экономического союза, если иное не установлено пунктом 2 статьи 184 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется;

(см. текст в предыдущей редакции)

3) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет акциза (авансового платежа акциза) в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, от уплаты которого он освобождается в соответствии с данной банковской гарантией;

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

12.1. Налоговый орган обязан направить в банк, выдавший банковскую гарантию, предусмотренную пунктом 11 настоящей статьи, уведомление об освобождении его от обязательств по этой банковской гарантии в случае, если общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных указанной банковской гарантией, соответствует сумме авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение от уплаты в бюджет на основании указанной банковской гарантии, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввезенного на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Указанное уведомление направляется не позднее восьми дней, следующих за днем завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам, по результатам которой налоговым органом подтверждено соответствие общей суммы фактического исполнения обязательств, обеспеченных этой банковской гарантией, сумме акциза и (или) авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение на основании этой банковской гарантии.

При этом общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией, рассчитывается путем сложения следующих величин:

сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории Российской Федерации, а также вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта и (или) вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182

сумм акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;

Суммы акциза, уплаченные по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, учтенные при определении суммы фактического исполнения обязательств, обеспеченных соответствующей банковской гарантией, повторному учету в указанных целях в отношении прочих банковских гарантий не подлежат.

Порядок определения объема реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Сумма акциза, обоснованность освобождения от уплаты которой по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, определяется на основании следующих документов:

сообщения налогового органа о подтверждении обоснованности применения освобождения от уплаты акциза - в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Налоговый орган направляет указанное сообщение налогоплательщику в течение семи дней со дня окончания проверки;

решения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, - в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки. До даты вынесения указанного решения сумма акциза, обоснованность освобождения от уплаты которой подтверждена, определяется на основании акта камеральной налоговой проверки.

13. В целях исполнения обязательств, обеспечиваемых банковской гарантией, предусмотренной пунктом 11 настоящей статьи, осуществляются следующие действия:

1) в случае неуплаты или неполной уплаты в срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи, налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на территории Российской Федерации, налоговый орган не позднее восьми дней по истечении срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, направляет налогоплательщику требование об уплате акциза в сумме, соответствующей освобожденной от уплаты сумме авансового платежа акциза, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввезенного на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза объема этилового спирта (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти), использованного для производства реализованной в указанных налоговых периодах алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также суммы пеней. При этом пени начисляются в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса начиная со дня, следующего за днем истечения установленного пунктом 3 настоящей статьи срока уплаты акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

2) если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абзацах четвертом и пятом пункта 12.1 настоящей статьи, меньше, чем сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной пунктом 11 настоящей статьи, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока;

2.1) если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абзацах четвертом и пятом пункта 12.1 настоящей статьи, меньше, чем сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден при приобретении коньячных дистиллятов на основании банковской гарантии, предусмотренной пунктом 11 настоящей статьи, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 190-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока;

3) в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком авансового платежа акциза в размере разницы, предусмотренном подпунктом 2 подпунктом 2 настоящего пункта срока направляет налогоплательщику требование об уплате в течение восьми дней соответствующей суммы авансового платежа акциза, пеней и штрафа. При этом пени начисляются в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса начиная с 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока;

3.1) в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком при приобретении коньячного дистиллята авансового платежа акциза в размере разницы, предусмотренной подпунктом 2.1 настоящего пункта, налоговый орган в течение восьми дней по истечении установленного подпунктом 2.1 настоящего пункта срока направляет налогоплательщику требование об уплате в течение восьми дней соответствующей суммы авансового платежа акциза, пеней и штрафа. При этом пени начисляются в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса начиная с 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 190-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока;

4) в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции суммы авансового платежа акциза в срок, установленный в требовании об уплате авансового платежа акциза, налоговый орган не позднее пяти дней со дня истечения срока исполнения этого требования направляет банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии в части не уплаченной или не полностью уплаченной налогоплательщиком суммы авансового платежа акциза по банковской гарантии.

В случае неисполнения банком-гарантом в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания суммы, указанной в данном требовании.

Не позднее трех дней после дня исполнения банком-гарантом обязанности по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику - производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции уточненное требование об уплате пеней и штрафа.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком указанной в требовании (уточненном требовании) суммы обязанность по уплате данной суммы исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанной суммы, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования (уточненного требования), в порядке и сроки, которые установлены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

14. Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме. Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно пункту 6 настоящей статьи наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза) этилового спирта осуществляются в порядке, предусмотренном пунктом 20 настоящей статьи.

(см. текст в предыдущей редакции)

Формат представления извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в электронной форме утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

(см. текст в предыдущей редакции)

При закупке этилового спирта у нескольких поставщиков извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза должны быть представлены по объемам закупки указанного спирта у каждого поставщика (передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению).

(см. текст в предыдущей редакции)

15. В извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза указываются следующие сведения:

1) полное наименование организации, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, - покупателя этилового спирта, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

(см. текст в предыдущей редакции)

2) полное наименование организации - продавца этилового спирта, а также в отношении продавца - налогоплательщика - российской организации идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

(см. текст в предыдущей редакции)

3) полное наименование организации, осуществляющей передачу ее структурными подразделениями этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет, в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, которые осуществляют передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (при осуществлении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса);

(см. текст в предыдущей редакции)

4) объем закупаемого (передаваемого в структуре организации, ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза) этилового спирта (в литрах безводного спирта);

(см. текст в предыдущей редакции)

5) сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии (в рублях);

6) наименование банка, выдавшего гарантию;

7) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет банка;

8) денежная сумма, под которую выдана банковская гарантия;

9) дата выдачи банковской гарантии и срок ее действия.

16. Форма извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

17. Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта или организации, осуществляющей операции, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, не позднее пяти дней, следующих за днем представления документов об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, на каждом экземпляре извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.

(см. текст в предыдущей редакции)

В случае установления несоответствия сведений, указанных в извещении об освобождении от уплаты авансового платежа, сведениям, содержащимся в документах, представляемых одновременно с извещением, налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.

Один экземпляр извещения об освобождении от уплаты авансового платежа с отметкой налогового органа по месту учета покупателя этилового спирта передается покупателем спирта продавцу не позднее чем за три дня до дня закупки этилового спирта, второй экземпляр остается у производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронной форме, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на указанном извещении. Документы об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа хранятся в налоговом органе и у организаций не менее четырех лет.

(см. текст в предыдущей редакции)

В случае ввоза в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, один экземпляр извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя этилового спирта передается покупателем указанного спирта лицу, осуществляющему перевозку этилового спирта по территории Российской Федерации, не позднее чем за три дня до даты его ввоза в Российскую Федерацию, определяемой в соответствии с пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, второй экземпляр остается у покупателя этилового спирта, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронном виде, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.

(см. текст в предыдущей редакции)

18. В налоговой декларации по акцизам, представляемой производителями этилового спирта, указываются сведения за истекший налоговый период об объемах этилового спирта, реализованных каждому покупателю или переданных структурному подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе:

(см. текст в предыдущей редакции)

1) идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет покупателя спирта или структурного подразделения, осуществляющего производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

2) объем реализованного или переданного спирта (в литрах безводного спирта);

3) сумма авансового платежа акциза, указанная в полученных производителями этилового спирта от покупателей извещениях об уплате авансового платежа акциза, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии, указанная в извещениях об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (сумма авансового платежа акциза, уплаченная до осуществления операций по передаче этилового спирта структурному подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии).

(см. текст в предыдущей редакции)

19. В налоговой декларации по акцизам, представляемой производителями алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, указываются сведения за истекший налоговый период об объемах этилового спирта, приобретенных у каждого продавца, в том числе:

(см. текст в предыдущей редакции)

1) идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет продавца этилового спирта, объем приобретенного этилового спирта (в литрах безводного спирта);

(см. текст в предыдущей редакции)

2) сумма авансового платежа акциза, уплаченная при закупке спирта у каждого продавца этилового спирта, указанная в извещениях об уплате авансового платежа акциза, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии, которая указана в извещениях об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

(см. текст в предыдущей редакции)

20. В случае необходимости замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта, в том числе в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки (в пределах норм естественной убыли , утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти), производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (покупатель этилового спирта) должен аннулировать ранее представленное извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза (первичное извещение) и представить новое извещение в следующем порядке.

(см. текст в предыдущей редакции)

Одна из составляющих, наполняющая бюджет, – налоги. Люди и разные организации платят разные взносы, так, следует разобраться, что такое акцизы, поскольку это один из важных видов налогообложения. Для его расчета используют такое понятие, как ставка, которая может повышаться и снижаться.

Что представляют собой акцизы?

Начнем с термина, так, под акцизом понимают надбавку к стоимости товара, которая является обязательной выплатой. Ее используют, что регулировать спрос потребителей на самую востребованную продукцию. В определении, что такое акцизы, еще указано, что вносят их не только предприятия, но и частные предприниматели за производство или реализацию определенных товаров.

Отметим, что акциз является косвенным налогом, то есть он уже «спрятан» в итоговой цене продукции, например, как НДС. Получается, что фактически его выплачивает не продавец, а потребитель. Объем выплат для каждой категории подакцизных товаров указаны в Налоговом кодексе. Еще один момент – акцизы являются важной составляющей наполнения бюджета во многих странах.

Для чего вводят акцизы?

Основное предназначение этого косвенного налога заключается в получении государством сверхприбыли от изготовления и реализации популярной среди потребителей продукции, например, этилового спирта, сигарет, машин и так далее. Выясняя, что приставляют собой акцизы, заметим, что в Америке данный налог не прижился, поскольку люди не хотели переплачивать за товары 10%, поэтому они стали покупать все за пределами страны, что привело к серьезным убыткам со стороны отечественного производства.

Чтобы лучше понять, что такое акциз, отметим, что он был придуман для того, чтобы сделать систему налогообложения более справедливой, уровняв достаток благодаря повышению сбора с предметов первой необходимости. Ставка акцизов может меняться на протяжении времени, поскольку все зависит от экономического положения страны на данный момент.

Чем акциз отличается от налога?

Эти виды налога, возможно, в чем-то и схожи, но на самом деле это разные понятия. Выделим основные отличительные особенности:

1. НДС облагают только часть стоимости продукции, а вот акциз касается не только всей стоимости, но и материальных затрат.
2. Разница есть и в том, что облагается акцизами, а что НДС, так первый используется только в производственной сфере, а второй – появляется на всех стадиях обращения и производства товаров. Исключением являются импортируемые товары, поскольку акцизы за них выплачивают те, кто занимается закупкой продукции.
3. Акциз касается только ограниченного списка товаров, причем он не относится к услугам и работам, поскольку объектом обложения выступает только оборот реализации.
4. При желании акцизная ставка может быть компенсирована при помощи вычета.
5. В отличие от НДС акциз оказывает существенное влияние на рентабельность компании.

Что такое обратный акциз?

В некоторых случаях государство может использовать обратный или отрицательный акциз, который является выплатой определенной компенсацией предприятию за уплаченные им налоги. В определении, что такие акцизы обратные, указано, что само правительство определяет, когда его вводить, а когда нет. В пример можно привести нефтеперерабатывающие заводы, которые получают компенсацию за каждую тонну переработанной нефти, если предприятие провело модернизацию и повысило выход светлых продуктов. Эту компенсацию можно отнести к государственным стимулам развития предприятий.

Что такое ставка акциза?

Для проведения расчета акцизного платежа государство разработало несколько видов налоговых ставок. Их размер напрямую зависит от товаров или услуг, установленных на законодательном уровне и прописанных в налоговом кодексе. В определении, что такое акцизы, указано, что ставки разделены на три группы:

1. Твердая. Самый распространенный вариант, который определяется в деньгах. Для расчета берется только количество реализованной продукции.
2. Адвалорная. Здесь имеется в виду процентная ставка, поэтому для расчета берется процентное отношение цены на товар.
3. Комбинированная. Этот вариант может иметь и денежный расчет, и процентное соотношение.

Что значит повышение акцизов?

Государство время от времени принимает решение о повышении ставок на акцизы, что непосредственно отражается на стоимости. Для примера возьмем алкоголь, чтобы понять, к чему приведет рост акцизов. Специалисты считают, что один из самых эффективных методов снижения роста алкоголизма, существующих в мировой практике, – смена структуры потребления, то есть акцент делается на напитки, в которых меньше алкоголя. Для этого применяют сбалансирование акцизной политики, так, на крепкие напитки ставка будет расти, а на другие – снижаться.

Продолжая выяснять, что такое акциз и его повышения, следует рассмотреть и другую сторону медали, поскольку повышенные ставки приводят к существенному росту нелегального, кустарного производства алкоголя, что наносит серьезный удар по здоровью людей, поэтому растут затраты на здравоохранение. Кроме этого, переход на более дешевые заменители, станет причиной снижения покупки легальных напитков и поступлений в бюджет.

Что такое снижение акцизов?

Уменьшение ставки используют, когда хотят уменьшить итоговую цену на тот или иной товар. Чтобы лучше понять, что значит снизить акцизы, рассмотрим процесс на примере бензина. Считается, что при снижении ставки будут уменьшаться и цены на топливо. При этом есть эксперты, которые считают, что этого недостаточно, поскольку влияние оказывает курс национальной валюты и стоимость нефти, из которой получают бензин. На практике часто снижение акцизов дает временный эффект.

Что облагается акцизами?

Есть перечень основных товаров, на цену которых влияет и акцизная ставка, так к ним относят: продукцию, содержащую спирт, алкогольные напитки, табачные изделия, смазочно-горючие материалы и автомобили. При этом есть определенные товары, которые освобождаются об обложения этим налогом. В пример можно привести некоторые парфюмерные средства, которые являются спиртосодержащей продукцией, но акцизом не облагаются. Что касается того, с чего высчитывается акциз, то ставка определяется государством, а люди уже пользуются разными формулами расчета.

Есть некоторые группы товаров, которые не будут облагаться акцизным налогом, если на них ведут отдельный учет.

1. Передача в пределах одной организации товаров для производства других, причем они должны быть подакцизными. Исключением в этом деле является этиловый спирт.
2. Экспорт подакцизных товаров, даже если это осуществляют собственник, заказчик переработки и другие люди по его поручению.
3. Первичная реализация или передача на переработку конфискованных бесхозяйственных или отказных товаров.
4. Производственные алкогольных дистилляторов с целью их выдержки или купажирования для дальнейшего использования в стенах предприятия.
5. Ряд операций, связанных с некоторыми авиационными топливными продуктами.

Что такое акцизы на топливо?

Для начала стоит сказать о том, что косвенный налог касается не только бензина, то и других нефтепродуктов, например, керосина, горючего для тракторов, смазочных материалов и так далее. Это приносит государству большие деньги в бюджет, поскольку количество машин постоянно растет. Уже было сказано, на что распространяется акциз, при этом стоит отметить, что от уровня ставки будут зависеть не только цены на заправочных станциях, но и в магазинах, поскольку топливо связано со стоимостью на прочие продукты. Когда ставка растет, то страдает в большей степени конечный потребитель.

Что касается снижения акциза, то уже было сказано, что это не всегда дает желаемый результат, поскольку на стоимость нефтепродуктов влияют и другие факторы. При этом правительство не скрывает, что падение ставки негативно отражается на состоянии дорожных фондов, поскольку в них направляется прибыль, полученная от акцизов на топливо. Ставки постоянно растут, что помогает государству закрывать дыры в бюджете, поэтому существенных положительных изменений потребителям можно и не ждать.

Что такое акцизы на алкоголь?

Косвенный налог включен в конечную стоимость алкогольных напитков, поэтому повышение ставки приводит к закономерному росту цен. Ввели его, как и в случае с сигаретами, чтобы бороться с вредной привычкой и получать дополнительные деньги в бюджет. Это две основные причины того, для чего нужны акцизы. Налог возлагается на продукцию, которая была произведена государством, и на экспорт в границах таможенной территории.

Описывая, что же такое акциз на алкоголь, стоит указать, что повышение ставки влечет за собой два важных негативных последствия. Во-первых, существенно возрастет объем незаконно ввозимого алкоголя, а во-вторых, увеличится продажа некачественной продукции, что опасно для жизни людей. Если сравнить с другими сборами, то акцизный налог на алкоголь приносит государству самый высокий доход. Основным источником прибыли является этиловый спирт.

Что такое акциз на сигаретах?

Экономически целесообразным является введение и повышение акцизного налога на табачные изделия, поскольку благодаря этому можно достичь сбалансированности в фискальной и социальной политике страны. В Российской федерации под акциз попадают такие табачные изделия: разные виды табака (кальянный тоже сюда входит), папиросы и разные сигареты и сигариллы. При исчислении акцизов на такие изделия используются твердые и комбинированные ставки. Если интересует, что значит без акциза, то это касается незаконной продукции – контрабанды, на которую накладывают штраф.

Когда продажа сигарет грозит административной ответственностью?

При осуществлении оптовой и розничной торговли табачными изделиями необходимо соблюдать определенные требования действующего законодательства, которые в последнее время претерпели некоторые изменения. В противном случае организацию или индивидуального предпринимателя могут привлечь к административной ответственности. Этот момент особенно актуален в свете того, что депутаты Государственной Думы подготовили законопроект, в соответствии с которым в КоАП РФ будет внесена новая статья, предусматривающая ответственность за нарушение правил розничной продажи табачных изделий. Какие требования, касающиеся продажи табачных изделий, должна знать торговая организация, чтобы избежать административной ответственности? Об этом — в данной статье.

Правовые основы ограничения курения табака определены Законом N 87-ФЗ <1>. Отметим, что целью такого ограничения является снижение заболеваемости населения. Финансисты в Письме от 29.03.2007 N 03-07-15/1/4, доведенном до сведения пользователей Письмом ФНС России от 16.04.2007 N ШТ-6-03/316@, обратили внимание на то, что действие Закона N 87-ФЗ распространяется на все без исключения организации, осуществляющие продажу табачных изделий.

<1> Федеральный закон от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака".

Прежде чем перейти к требованиям, которые должны соблюдать торговые организации при реализации данной продукции, укажем, что к ней относится. Итак, это изделия для курения, жевания или нюханья, упакованные в потребительскую тару, в том числе сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, табак трубочный, табак курительный, а также махорка — крупка курительная.

С чего весь сыр-бор?

С этого года вводятся новые требования к порядку реализации на территории РФ табачной продукции (Закон N 134-ФЗ <2>), поэтому Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека активно проводит внеплановые проверки организаций, занимающихся розничной торговлей сигарет и папирос. О том, что именно Роспотребнадзор наделен полномочиями по осуществлению контроля над соблюдением правил продажи отдельных предусмотренных законодательством видов товаров (в том числе табачных изделий), сказано в пп. 5.1.3 п. 5 Положения о Роспотребнадзоре <3>. Цель этих проверок — недопущение и пресечение возможных нарушений установленных правил продажи табачных изделий. Так какие правила необходимо соблюдать?

<2> Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".
<3> Положение о Федеральной службе по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 322.

По какой цене торгуем?

Главное нововведение — установление максимальной розничной цены (МРЦ) на сигареты и папиросы. О том, что такое МРЦ, можно узнать из п. 2 ст. 187.1 гл. 22 "Акцизы" НК РФ. Итак, МРЦ — это цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Ее самостоятельно устанавливают плательщики акцизов отдельно по каждой марке (наименованию) <4> табачных изделий по правилам, установленным ст. 187.1 НК РФ, путем подачи в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) соответствующего уведомления. Для чего нужна МРЦ? Во-первых, с ее помощью исчисляется налоговая ставка по акцизам для отдельных видов подакцизных табачных изделий (сигарет с фильтром и без фильтра, папирос) <5>. Во-вторых, это цена, выше которой продавать сигареты и папиросы нельзя. Последнее утверждение следует из нового п. 8 ст. 3 Закона N 87-ФЗ, согласно которому запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену. То же самое относится к производству и импорту сигарет и папирос.

<4> Маркой (наименованием) признается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками — рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой (п. 2 ст. 187.1 НК РФ).
<5> По мнению Роспотребнадзора, изложенному в Письме от 04.04.2007 N 0100/3355-07-32, новый порядок исчисления налоговой ставки для отдельных видов подакцизных табачных изделий является основой новаций.

Сведения о МРЦ, по которой сигареты и папиросы могут быть реализованы потребителям, а также месяце и годе их изготовления должны быть нанесены производителем на одну из наружных сторон каждой единицы потребительской упаковки (пачки) сигарет (папирос) (п. 4 ст. 187.1 НК РФ, п. 3 ст. 3 Закона N 87-ФЗ). Именно на нее обязаны ориентироваться продавцы. Отметим, что данная информация не должна закрываться элементами упаковки (пачки) (за исключением прозрачной оберточной пленки) и специальной (акцизной) маркой.

Обратите внимание: запрет розничной продажи табачных изделий без указания на пачке (упаковке) сведений о МРЦ, месяце и годе их изготовления вводится в два этапа. Первый начинается с 01.01.2008. Именно с этого момента запрещено осуществлять продажу в розницу сигарет с фильтром без указания на каждой пачке названных сведений. Второй наступит через семь месяцев после первого, то есть с 01.07.2008 будет запрещена розничная торговля сигарет без фильтра и папирос, на упаковках которых отсутствует необходимая информация. При этом запрет на производство и импорт табачных изделий без указания этих сведений вводится еще раньше (в отношении сигарет с фильтром — с 01.01.2007, сигарет без фильтра и папирос — с 01.07.2007). Учитывая последний факт, производители сигарет и папирос уже начали наносить на упаковку сигарет и папирос сведения о МРЦ, поэтому продавцы, осуществляющие розничную торговлю табачными изделиями, уже сейчас должны обеспечивать выполнение требований Закона N 87-ФЗ — не продавать по цене, превышающей МРЦ. На это Роспотребнадзор указал в Письме от 04.04.2007 N 0100/3355-07-32.

Организации должны учитывать, что сведения о МРЦ, месяце и годе изготовления сигарет и папирос не единственные, которые обязательно должны быть указаны на каждой пачке (упаковке) сигарет и папирос.

Предупреждаем и информируем

Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 87-ФЗ на каждой упаковке (пачке) табачных изделий должны содержаться предупредительные надписи о вреде курения. Две надписи — основная и дополнительная — информируют о вреде курения. Третья сообщает о содержании смолы и никотина в дыме сигареты.

Начнем с основной надписи. Она размещается на одной большой стороне упаковки (пачки) табачных изделий. Ее содержание одинаково для всех и утверждается федеральным органом исполнительной власти по здравоохранению — Минздравсоцразвития. В настоящее время основная предупредительная надпись о вреде курения табака звучит так: "Минздравсоцразвития России предупреждает: курение вредит вашему здоровью" (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2005 N 163).

Еще одна предупредительная надпись — дополнительная — помещается на другой большой стороне упаковки (пачки). В отношении нее установлены два правила. Первое — каждый производитель табачных изделий выбирает из списка, утвержденного Минздравсоцразвития, четыре варианта надписи. В настоящее время предлагаются следующие надписи:

"Курение — причина раковых заболеваний";

"Курение — причина смертельных заболеваний";

"Оградите детей от табачного дыма";

"Курение табака вызывает никотиновую зависимость";

"Курение — причина заболеваний сердца".

Второе — каждый из выбранных вариантов должен быть размещен производителем табачных изделий на равное количество упаковок (пачек).

Последняя надпись — информационная — подлежит размещению на одной из боковых сторон упаковки (пачки) сигарет. Прочитав ее, потребители должны узнать о содержании смолы и никотина в дыме сигарет в соответствии с государственными стандартами. На основании п.

An error occurred.

2 ст. 3 Закона N 87-ФЗ запрещены импорт, оптовая и розничная продажа сигарет, не соответствующих гигиеническим нормам содержания в дыме никотина и смолы <6>. Показатели содержания вредных веществ в дыме сигареты не могут превышать:

• для сигарет с фильтром — смолы 14 мл/сиг. и никотина 1,2 мл/сиг.;
• для сигарет без фильтра — смолы 16 мл/сиг. и никотина 1,3 мл/сиг.

<6> Гигиенические нормативы "Предельно допустимые уровни (ПДУ) содержания смолы и никотина в табачных изделиях. ГН 2.3.2.1377-03", утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 09.06.2003.

Все надписи, причем дополнительная без учета указания автора предупреждения о вреде курения — Минздравсоцразвития, должны занимать не менее 4% площади каждой стороны упаковки (пачки), на которую они нанесены. К надписям на упаковке (пачке) табачных изделий предъявляются следующие требования:

• они должны быть четкими и легко читаемыми;
• надписи следует располагать таким образом, чтобы при открытии пачки (упаковки) сохранялась их целостность;
• запрещается печатать надпись на прозрачной оберточной пленке или другом внешнем упаковочном материале.

Еще не все?

На требованиях к сведениям и надписям на каждой пачке (упаковке) табачных изделий правила, которые должны соблюдать торговые организации при осуществлении продажи сигарет и папирос, не заканчиваются. Продолжим их. Для этого обратимся сначала к п. 4 ст. 3 Закона N 87-ФЗ, согласно которому запрещена:

• розничная продажа упаковками (пачками) сигарет, в которых количество сигарет составляет менее 20 штук;
• поштучная розничная торговля сигарет и папирос;
• продажа табачных изделий с использованием автоматов.

Пунктом 5 ст. 3 Закона N 87-ФЗ установлено: запрещена розничная продажа табачных изделий в организациях здравоохранения, культуры, физкультурно-спортивных организациях, а также на территориях, в помещениях образовательных организаций и на расстоянии менее чем 100 м от их границ. С целью определения стометровой зоны необходимо воспользоваться кадастровым планом (Письмо Роспотребнадзора от 03.06.2005 N 0100/4244-05-32). Также в соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 87-ФЗ запрещено продавать табачные изделия лицам, не достигшим возраста 18 лет.

Все эти ограничения действуют уже не первый год. К ним с 01.01.2007 добавилось еще одно. Теперь запрещена розничная торговля табачными изделиями, включая табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, без потребительской упаковки.

Кроме того, установлена максимальная нетто-масса табака, содержащегося в потребительской упаковке и предназначенного для розничной продажи, — она не должна превышать 500 г (п. 9 ст. 3 Закона N 87-ФЗ).

Чем грозит нарушение правил?

Роспотребнадзор в Письме от 04.04.2007 N 0100/3355-07-32 подчеркнул, что во всех случаях выявления нарушений установленных правил продажи табачных изделий к лицам, виновным в несоблюдении требований законодательства, следует применять меры административного наказания в соответствии с компетенцией и полномочиями Роспотребнадзора и ст. ст. 14.6, 14.15 КоАП РФ. Посмотрим, что указано в этих статьях.

В первой предусмотрена ответственность за нарушение порядка ценообразования. С 01.01.2007 к административной ответственности по этой статье могут привлечь за завышение максимальной розничной цены, указанной производителем на каждой потребительской упаковке (пачке) табачных изделий. Это правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. Причем данная ответственность не может быть возложена на производителя или поставщика табачных изделий.

К ответственности, предусмотренной ст. 14.15 КоАП РФ, привлекают за нарушение правил продажи отдельных видов товаров. С юридического лица могут взыскивать штраф в размере от 10 000 до 30 000 руб., с должностного — от 1000 до 3000 руб. Отметим, что депутаты Государственной Думы подготовили проект Федерального закона N 405863-4 "О внесении изменений в главу 14 КоАП РФ" (Совет ГД ФС РФ рассмотрел его 12.04.2007), в соответствии с которым в Кодекс предлагается ввести новую ст. 14.31. Эта статья является специальной нормой по отношению к ст. 14.15 КоАП РФ и предусматривает ответственность за нарушение правил розничной продажи табачных изделий. Итак, чиновники предлагают установить административную ответственность за розничную продажу табачных изделий лицам, не достигшим возраста 18 лет, торговлю сигаретами с содержанием менее 20 штук в каждой упаковке (пачке), а также поштучную розничную продажу сигарет и папирос и реализацию табачных изделий через автоматы. Кроме того, в законопроекте закреплена ответственность за розничную продажу табачных изделий в организациях здравоохранения, культуры, физкультурно-спортивных организациях, на территориях и в помещениях образовательных учреждений, а также на расстоянии менее 100 м от границ территорий последних.

Сейчас за розничную продажу табачных изделий на расстоянии менее 100 м от образовательного учреждения привлекают к ответственности по ст. 14.2 "Незаконная продажа товаров (иных вещей), свободная реализация которых запрещена или ограничена" КоАП РФ. В этом случае на должностных лиц налагается административный штраф в размере от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой. Чтобы доказать правомерность привлечения к административной ответственности, территориальные органы Роспотребнадзора должны доказать документально, что табачные изделия реализуются на расстоянии менее 100 м от границ образовательных организаций. В противном случае, если организация обратится в суд, постановление о привлечении к административной ответственности будет признано незаконным. Примером тому служат Постановления ФАС УО от 28.09.2006 N Ф09-8594/06-С1, ФАС ВСО от 02.03.2006 N А19-26669/05-28-Ф02-4/06-С1. Судьи ФАС ВСО указали, что на основании представленной схемы невозможно однозначно установить исходную точку на здании, до которой измерено расстояние от угла здания авиационного техникума. Более того, не определена наружная граница магазина на здании. При принятии решения судебные органы руководствовались ч. 4 ст. 1.5 КоАП РФ: неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

К сведению: 6 июня 2007 г. Государственная Дума приняла в первом чтении законопроект N 309675-4 "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об ограничении курения табака". В законопроекте предлагается снизить предельно допустимое содержание в дыме сигареты с фильтром смолы до 10 мл, никотина до 1 мл, в дыме сигареты без фильтра — смолы до 14 мл, никотина до 1,2 мл. Также предполагается увеличить площадь предупредительных надписей о вреде курения (основной и дополнительной) с 4 до 30%. Кроме того, вполне вероятно, что в скором времени производители табачных изделий будут использовать все варианты дополнительных надписей о вреде потребления табака, предложенных Минздравсоцразвития.

О.В.Давыдова

Редактор журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия

В соответствии с гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) акцизами облагаются следующие табачные изделия (в НК РФ употребляется также термин "табачная продукция"): табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

1. Объект обложения акцизами

Объект обложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых необходимо начислять акциз, определен ст. 182 НК РФ. Соответственно, плательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

В частности, акциз должен начисляться при реализации на территории Российской Федерации произведенных табачных изделий, в том числе при реализации предметов залога и передаче произведенных табачных изделий по соглашению о предоставлении отступного или новации. Согласно ст. 182 НК РФ реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар.

Акцизами также облагается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

Кроме того, объектом обложения акцизами признается ряд операций по передаче произведенных табачных изделий. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче смены собственника не происходит, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности, по следующим операциям:

• передача на территории Российской Федерации табачных изделий, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья либо другим лицам (в том числе получение табачных изделий в собственность в счет оплаты услуг по производству табачных изделий из давальческого сырья);

Пример. Организация — собственник табака заключила договор на оказание услуги по переработке этого табака с целью производства сигарет. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче сигарет собственнику либо при передаче этих подакцизных товаров любому лицу по указанию собственника.

• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (например, для использования на представительские расходы);
• передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику вышеуказанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или при разделе такого имущества.

Что касается операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, то читателям журнала следует иметь в виду, что организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся производителями табака, могут передать его на переработку с целью производства сигарет. В этом случае, казалось бы, надо начислять акциз. Однако, как установлено ст.

Табачное подполье: преступления без наказания

193 НК РФ, на табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции, ставка акциза не установлена. Это означает, что при передаче на дальнейшую переработку табака, предназначенного для использования в качестве сырья, акциз не начисляется.

Объектом обложения акцизами признается также операция по ввозу табачных изделий на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Ставки акциза

Как известно, при исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении). Такие ставки установлены:

на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (в размере 300 руб. за 1 кг);

на сигары (в размере 17 руб. 75 коп. за 1 штуку);

на сигариллы (217 руб. за 1000 штук).

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как таковые в чистом виде не применяются.

Комбинированные, или смешанные, ставки акциза: уже из названия понятно, что комбинированная ставка состоит из двух частей — специфической и адвалорной.

Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

В частности, на сигареты с фильтром предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 100 руб. за 1000 штук сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки установлена в размере 5% от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма акциза в расчете на 1000 штук сигарет не должна быть меньше 115 руб. Иными словами, 115 руб. за 1000 штук сигарет с фильтром — это минимальная ставка акциза.

На сигареты без фильтра и папиросы предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 45 руб. за 1000 штук сигарет или папирос. Адвалорная составляющая комбинированной ставки определена в размере 5% от расчетной стоимости этих сигарет. При этом установлено, что сумма акциза в расчете на 1000 штук сигарет или папирос не должна быть меньше 60 руб. Иными словами, 60 руб. — это минимальная ставка акциза для сигарет без фильтра и папирос.

3. Налоговая база

В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база по табачным изделиям, в отношении которых установлены специфические ставки акциза, определяется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении. Таким образом, при реализации произведенного табака, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, налоговая база устанавливается как количество реализованной продукции в килограммах, при реализации сигар — как количество реализованной продукции в штуках, а при реализации сигарилл — как количество реализованной продукции в тысячах штук.

С 1 января 2007 г. изменился порядок определения налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. В соответствии с Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" п. 2 ст. 187 НК РФ дополнен пп. 4, согласно которому налоговая база при реализации (передаче) вышеуказанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен (а не из отпускных цен за вычетом НДС и акциза, как это было в 2006 г.).

Одновременно гл. 22 НК РФ дополнена ст. 187.1, согласно которой расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки, определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.

Максимальная розничная цена табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, устанавливается как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю, то есть это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле. Начиная с 1 января 2007 г. производители должны наносить на каждую пачку сигарет и папирос максимальную розничную цену. Предположим, на пачке сигарет указана цена 25 руб. Это означает, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть любым, но не выше 25 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна определяться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций максимальная розничная цена не выполняет.

Максимальная розничная цена устанавливается за каждую пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке.

Согласно ст. 187.1 НК РФ на Минфин России возложена обязанность по утверждению форм уведомлений о максимальных розничных ценах. В настоящее время действуют формы уведомлений, утвержденные Приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н. Исходя из заявленных в уведомлении максимальных розничных цен налогоплательщик и должен исчислять налоговую базу, соответствующую адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза. Согласно этому Приказу Минфина России уведомление должно подаваться налогоплательщиком в свой налоговый орган по каждой марке сигарет (папирос) не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться эти цены. При этом предусмотрено, что заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления. Первый раз уведомление могло быть представлено налогоплательщиком 15 декабря 2006 г.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее одного месяца.

Как предусмотрено ст. 187.1 НК РФ, если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки, определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

В соответствии со ст. 14.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрены административные штрафы за завышение максимальной розничной цены на сигареты и папиросы для юридических и физических лиц, осуществляющих розничную торговлю. В то же время установлено, что производители не несут ответственности за завышение максимальных розничных цен в оптовой или розничной торговле. При этом обязанность по контролю за соблюдением максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена.

4. Определение суммы акциза

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

Пример. Табачная фабрика "Радуга" реализовала в отчетном месяце 5000 штук сигарилл. Ставка акциза равна 217 руб. за 1000 штук. Сумма акциза составит 1085 руб. (217 руб. x 5000 штук: 1000 штук).

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, устанавливается следующим образом:

1. рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки;
2. исчисляется сумма акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки;
3. определяется общая сумма акциза путем сложения результатов расчета по специфической ставке и по адвалорной ставке;
4. рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки акциза;
5. производится сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4; уплате в бюджет подлежит наибольшая величина.

В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке сигарет или папирос. Затем устанавливается сумма акциза в целом по сигаретам с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам.

Рассмотрим на примере одной марки сигарет с фильтром порядок расчета акциза.

Пример. Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза — 100 руб. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

Рассчитаем сумму акциза в этом случае:

1. сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 600 руб. (100 руб. x 6000 штук: 1000 штук);
2. сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

7500 руб. (25 руб. x 300 пачек) — общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;

375 руб. (7500 руб. x 5%) — сумма акциза по адвалорной ставке;

1. общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 975 руб. (600 руб. + 375 руб.);
2. сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 690 руб. (115 руб. x 6000 штук: 1000 штук);
3. итого начисленная сумма акциза — 975 руб.

5. Порядок отнесения суммы акциза; налоговые вычеты

Согласно п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету.

Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения.

Если при производстве одного подакцизного товара (например, при производстве сигарет) используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы (например, спиртосодержащая продукция), то сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету и включается в стоимость сырья.

6. Дата реализации

Акциз начисляется на дату реализации табачных изделий, которая согласно ст. 195 НК РФ определяется как день отгрузки. Если же налогоплательщик осуществляет операцию по передаче табачных изделий, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на дату подписания акта приема-передачи этих изделий.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что согласно ст. 195 НК РФ если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, то акциз начисляется на дату такой передачи.

Пример. Организация произвела сигареты, которые она реализует через собственный магазин розничной торговли. Датой начисления акциза является дата передачи сигарет магазину розничной торговли.

7. Сумма акциза, предъявляемая покупателю

В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена налогоплательщиком отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

• реализуются на экспорт;
• реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.

8. Операции, освобождаемые от обложения акцизами

В соответствии со ст. 183 НК РФ к операциям, освобождаемым от обложения акцизами, относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров.

При одновременном соблюдении ряда условий от обложения акцизами освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно плательщик акцизов — производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в случае, если вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

Из вышеприведенного следует, что если табачные изделия будут реализованы на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти товары, будет направлять их на экспорт, то права на освобождение от уплаты акциза (и на возмещение уплаченной суммы акциза) не будет ни у лица, купившего табачные изделия и фактически реализовавшего их на экспорт, ни у производителя этих табачных изделий.

Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от обложения акцизами, если налогоплательщик представил в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию. Поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком не позднее 180 дней со дня реализации документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, и неуплаты им акциза, а также пеней.

Если такое поручительство (банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. Затем после представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма акциза будет ему возвращена.

9. Сроки уплаты акцизов и представления налоговой декларации

Акциз по табачным изделиям должен уплачиваться равными долями в два срока:

первый раз — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

второй раз — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Согласно п. 4 ст. 204 НК РФ уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Н.А.Миронова

Какая ставка акциза установлена на табачную продукцию?

Какое наказание за продажу сигарет

Как проверить подлинность акцизных марок?

Речь об алкогольной и табачной продукции.
Можно ли самостоятельно это сделать? И как? Про марки! Как можно определить их подлинность.

Наличие на товаре марки говорит не только о том, что продавцом была уплачена пошлина в пользу государства, но и о том, что товар соответствует заявленному качеству и прошел проверку по ГОСТУ. В настоящее время марки имеют разнообразные виды защиты, которые основаны на применении специальных материалов и технологий.

Воспроизведение полного комплекса защиты на марках — достаточно дорогое мероприятие, требующее вложения огромных денежных средств. Поэтому, чаще мошенниками подделывается только часть защитных признаков, а что-то может вовсе отсутствовать или является обычной имитацией. Отличить имитацию бывает достаточно просто.

Ответственность за продажу товаров без маркировки или с поддельными акцизными марками

Отсутствие хотя бы одного признака защиты, или его несоответствие — уже является намеком на подделку. У добросовестных продавцов, для того, чтобы покупатель мог проверить подлинность наклеенной марки, всегда имеется специальный сканер, предоставляемый по первому требованию. Сканер быстро подтвердит оригинальность марки, и укажет на подделку. Такие объявления, где покупателям предлагают воспользоваться сканером – не редкость. Как правило, прибор находится у администрации торговой точки.
Хотя, при положительной проверке подлинности марки сканером, этот способ не является 100% гарантией. В случае сомнений, марку можно отдать для проведения криминалистической экспертизы на соответствие в АНО "Центр судебных экспертиз"

При проведении анализа без сканера, в первую очередь, необходимо проверить на соответствие защиту марки от подделывания, и ориентироваться не на ее сходство с подлинными марками, а на имеющиеся на ней расхождения (отличия).
Проверку подлинности (соответствие типа марки и ее реквизитов) необходимо производить в условиях искусственного или дневного освещения. Несоответствие марки можно определить, например, по ее кривым или неровным краям, легко отходящей краске, которую стоит потереть ногтем. В случае подозрения на подделку, стоит отказаться от выбранного товара.
Нельзя забывать и о том, что параметры определения подлинности марок применимы больше для свеженапечатанных марок, и в реальных условиях способ проверки может иметь погрешности, так как марки часто подвержены истиранию, старению, воздействию влажного воздуха, а также напрямую зависят от свойств эластичности материала, на который наклеена марка. В этом случае проверка на подлинность будет несколько затруднена, и наличие вышеописанных дефектов совсем не говорит о поддельности наклеенной марки.

Существуют марки для алкогольной и табачной промышленности, которые, в свою очередь, подразделяются на несколько видов.

Для алкогольной продукции:
— акцизные марки для продукции, ввозимой из-за рубежа.
— федеральные специальные марки для продукции отечественного производства.
Подробную информацию об используемых степенях защиты и соответствие алкогольной продукции акцизным и федеральным специальным маркам можно посмотреть здесь — b23 ru . Помимо этого, там же объясняется и порядок работы информационного сервиса "проверка марок", где можно проверить их подлинность. Данный сервис рассчитан, прежде всего, на оптовых поставщиков и лиц, занимающихся продажей алкогольной продукции, но предусмотрена возможность проверки и по единичному экземпляру.

Для табачной продукции:
— акцизные марки для товаров иностранного производства, ввозимые на территорию Российской Федерации.
Требования к акцизным маркам b23 ru
— специальные марки для товаров, производимых в Российской Федерации.
К таким требованиям относятся такие, как: размер марки (47 x 21 мм) и надписи "Российская Федерация", "табачная продукция", "специальная марка"; цвет марки (она оформляется в зелено-оранжевых тонах; способ печати (используется три способа печати); специальная бумага (с эксклюзивным однотоновым светлым водяным знаком, не обладающая фоновым свечением под воздействием ультрафиолетового излучения, имеющая в своем составе не менее 2 видов эксклюзивных защитных волокон и химическую защиту для оперативного определения подлинности); вид и качество красок (применяются различные виды высокозащищенных красок, обладающих специальными свойствами в различных спектральных диапазонах, и оптически переменная краска.) и пр.

Более подробную информацию о детекторах акцизных марок, и дополнительные сведения, можно посмотреть здесь — bit ly

Наличие на товаре подлинной марки,гарантия товара.

Акциз на табачные изделия представляет собой косвенный налог, который включается в себестоимость товара. Полный перечень подакцизной продукции указан в статье 193 Налогового кодекса РФ .

Итак, к подакцизной табачной продукции относится табак:

• курительный;
• трубочный (имеет форму тонкой сигары);
• жевательный;
• сосательный;
• насвай;
• нюхательный;
• для использования в кальянах;
• для сигарет с фильтром и без него;
• папирос.

Не относится к подакцизной продукции табак, который используется в виде сырья для непосредственного изготовления табачной продукции.

Если компания с целью производства подакцизного табачного изделия произвела закупку табака по себестоимости без акциза, но при этом использовала его не по назначению (к примеру, совершила перепродажу другой фирме), в таком случае возлагается обязанность возместить в бюджет страны денежные средства в объеме стоимости акциза. Данное правило предусматривается пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Изготовление сигарет с фильтром либо без него осуществляется согласно установленным стандартам ГОСТа 3935-2000 «Сигареты. Общие ТУ», предусматривающие возможность производства продукции различных марок.

Согласно Постановлению Правительства РФ №27 «О специальных марках для маркированного табачного изделия», табак и его продукция, которая изготавливается на территории РФ (исключением является экспортный товар согласно подписанным контрактам), подлежит обязательной маркировке, способной подтвердить законное производство на территории РФ.

На компании, занимающиеся производством табачной продукции, возлагается ответственность за нанесение маркировки специальными марками. Оплата за них осуществляется на основании затрат на покупку сырья. Кроме того, Налоговым кодексом предусматривается возможность получения возврата финансовых затрат.

Все денежные средства, затраченные на покупку специальных марок, перечисляются в объединение «Гоззнак» для покрытия затрат на производство. Исходя из этого, обязательный платеж, производимый за специальные марки, относится ко всем изготовителям табака и сопутствующей продукции и не имеет отношения к федеральным сборам.

Нововведения 2020 года

С 1 января 2020 года вступает в силу Федеральный закон от 29.09.2019 г. № 326-ФЗ о внесении изменений в НК РФ. Согласно документу, подакцизными товарами станут многоразовые электронные сигареты, а также устройства для нагревания табака. Акциз на вейп в 2020 году составит 50 рублей за штуку, в 2021 году — 52 рубля, в 2022 году — 54 рубля.

Также вводится акциз на устройства для нагревания табака.

Сроки и ставки

Ставки акцизов на табачные изделия ежегодно увеличиваются Правительством РФ и закрепляются Налоговым кодексом. В 2020 году ставка составляет:

• сигары – 233 руб. за 1 шт.;
• табак либо табачные изделия, предназначенные для курения методом нагревания – 6040 рублей за 1 кг.;
• сигариллы – 3055 за 1000 шт.;
• электронные никотиновые системы – 20 рублей за 1 шт.;
• жидкость для электронных систем – 13 руб. за 1 мл.;
• сигареты и папиросы – 1966 рублей за 1000 штук и дополнительно 14,5% расчетной цены, отталкиваясь от максимальной себестоимости в розницу, но не меньше 2671 рублей за 1000 шт.;
• остальные виды табака и табачных изделий (жевательный, трубчатый и так далее) – 3172 рублей за 1 кг.

Акцизный налог в обязательном порядке должен быть уплачен в государственный орган в такие периоды:

• товар был реализован до 15 числа месяца – не позднее 30 числа месяца, следующего после отчетного;
• товар реализуется после 15 числа текущего месяца – не позднее 15 числа второго месяца, следующего после завершения отчетного.

Как рассчитать

Для расчета себестоимости акциза на сигареты необходимо использовать формулу, предусмотренную статьей 194 НК РФ :

Са = Атс + Апнс, где

Са – себестоимость акциза, Атс – акциз, который определяется по фиксированной ставке, Апнс – акциз, который определяется по адвалорной налоговой ставке (проценты).

В свою очередь, Атс рассчитывается путем умножения объема проданных сигарет (Опс) на фиксированную ставку налога (Фсн):

Атс = Опс * Фсн

Апнс подразумевает под собой адвалорную ставку (Ас) доли максимальной розничной себестоимости сигарет (Спс), умноженной на объем табачной продукции (Отп):

Апнс = Спс * Отп * Ас

В процессе определения стоимости акциза необходимо быть более чем внимательным, что позволит избежать проблем с налоговым и другим контролирующим органом в случае наличия ошибок.

Сколько стоит

Рассмотрим расчет стоимости на примере. Предположим, что табачной фабрикой «Бриз» было продано в течение налогового периода порядка 4000 сигар. Ставка, которая действовала на момент продажи товара этой категории в 2020 году – 233 руб. за 1 шт.

Определим размер акцизного налогообложения к уплате:

233 * 4000 сигар = 932 000 рублей.

Однако производить расчет не так просто, если речь идет о продаже табачных изделий с разными ставками. Стоимость можно определить с учетом специфической составляющей, адвалорной комбинированной ставки, а также суммарной стоимости акциза путем сложения всех показателей.

К примеру, табачная фабрика в 2019 году реализовала 5000 сигарет (250 пачек). Ставка на реализацию этой продукции на момент продаж была 1718 рублей за 1000 штук + 14,5% расчетная цена.

Розничная себестоимость составляет 36 руб.

Исходя из таких сведений, производим расчет:

• при специфической ставке: 8590 рублей (1718 руб. * 5000 сигарет);
• при адвалорной ставке: 9000 рублей (36 руб. * 250 пачек сигарет). Стоимость акциза: 1305 рублей (9000 * 14,5% / 100%);
• общий показатель: 9895 рублей (8590 + 1305).

При наличии необходимой информации произвести расчет стоимости акциза будет несложно.

В 2020 году заниматься реализацией табачных изделиях можно на площади, отвечающей определенным требованиям, а именно:

1. Реализация сигарет в магазине . Магазином принято считать помещение с наличием бытовой и подсобной комнаты, а также выделение отельного места для реализации табачных изделий.
2. Реализация табачных изделий в павильоне . Павильоном принято считать строение, в котором есть торговый зал и возможность обустроить рабочие места.

Действующим законодательством категорически запрещается реализация табачных изделий в других местах, однако допускается возможность продажи развозным способом.

• на общественных вокзалах (железнодорожных, авиа, авто и так далее);
• на станциях метрополитена;
• в гостиницах.

Необходимо учитывать и нормы касательно оформления торговых площадей и самого процесса торговли:

• запрещена реализация продукции гражданам несовершеннолетнего возраста;
• реализация только тех сигарет, пачка которых не содержит более 20 штук;
• категорически запрещается продажа сигарет поштучно;
• что касается перечня продукции, то он одинаковый для всех: шрифт одинаковый крупный, фон черно-белый, формат А4 с указанием себестоимости.

Важно помнить, что под запретом находится не только реализация табачных изделий в непредусмотренных местах, но и попытка рекламировать свой товар в СМИ, в форме растяжек либо баннеров. Что касается электронных сигарет, то согласно законам РФ допускается возможность их рекламы только в том случае, если она не будет совпадать с внешним видом товара.

Ответственность

В процессе реализации табачных изделий, которые обязательно подлежат маркировке, но не имеют акциза (включая изготовление либо правонарушение, связанное с неправомерным нанесением маркировки или другой информации) предусмотрены несколько видов ответственности :

• административная (если размер реализовываемой продукции не признан особо крупным);
• уголовная (при продаже табачных изделий в особо крупных размерах).

Для определения объема реализуемой продукции во внимание берется . Согласно статье:

• под крупным объемом подразумевается реализация продукции на сумму свыше 100000 рублей;
• под особо крупным размером подразумевается реализация табачных изделий на сумму свыше 1 млн. рублей.

Уголовная ответственность может наступить в том случае, если:

• правонарушитель умышленно пытается сбыть табачные изделия без акциза либо же уже продал товар;
• был доказан факт особо крупного размера.

Максимальный штраф составляет 800 000 рублей. Если речь идет об уголовной ответственности, санкция статьи предусматривает 6 лет лишения свободы.

При административном правонарушении штрафы предусмотрены статьей 15.12 КоАП :

• до 5000 рублей для физических лиц;
• до 50 000 рублей для юридических лиц.

Штрафы при административном правонарушении небольшие, в отличие от тех, которые предусмотрены Уголовным кодексом РФ.

Будет ли повышение акцизов на табак? Узнайте в данной статье.

Акцизы – это вид косвенных налогов на товары массового потребления, сумма акциза включается в цену товара и тариф.

Предприятия должны начислять в бюджет акцизы:

1) при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства;

2) при обмене подакцизных товаров на продукцию других предприятий;

3) при передаче подакцизных товаров безвозмездно;

4) при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных.

Если в этих операциях задействованы подакцизные товары первой группы, то их стоимость для целей налогообложения определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары. Максимальная цена определяется за 10 дней, предшествующих дню реализации этих товаров. Если в этом периоде аналогичная продукция не реализовывалась, то для определения оборота применяются рыночные цены без учета акциза, сложившиеся в данном регионе. Сумма налога, подлежащая начислению в бюджет, определяется по формуле:

С = Н х А /100,

где С – сумма акциза; А – ставка акциза в процентах;

H – стоимость подакцизной продукции исходя из максимальных или рыночных цен с учетом акциза. Если на подакцизные товары установлены твердые ставки (товары второй группы), акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой акциза и суммой акциза, уплаченной при приобретении подакцизных материалов. К зачету принимается только та сумма уплаченных акцизов при приобретении материалов, которые в отчетном периоде фактически использованы для производства подакцизных товаров:

СБ = С – C1,

где СБ – сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет;

С – сумма акциза, начисленная в бюджет;

C1 – сумма акциза, уплаченная по сырью, использованному (списанному) для производства подакцизных товаров в отчетном периоде. Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

1) не позднее тридцатого числа месяца, следующего за отчетным месяцем, – по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с первого по пятнадцатое число включительно отчетного месяца;

2) не позднее пятнадцатого числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, – по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с шестнадцатого по последнее число отчетного месяца.

Согласно НК РФ ст. 193 п. 1 налогообложение подакцизных товаров осуществляется по ставкам, приведенные в таблице 10. Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным. Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ – на 1030312 в соответствии с новой бюджетной классификацией и вносятся плательщиками в следующие сроки:

1) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами более 100 000 руб. – исходя из фактической реализации за каждую истекшую декаду:

а) тринадцатого числа текущего месяца – за первую декаду;

б) двадцать третьего числа текущего месяца – за вторую декаду;

в) третьего числа следующего за отчетным месяца – за остальные дни отчетного месяца;

2) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами от 10 000 до 100 000 руб. – исходя из фактической реализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее двадцатого числа следующего месяца;

3) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 000 руб. – ежеквартально исходя из фактической реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее двадцатого числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.

Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории РФ, уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или железнодорожной накладной.

Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных или региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ и не превышает 1 % установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 %.

Таблица 10

Подакцизные товары условно можно разделить на две группы:

1) товары, для которых объект налогообложения – это стоимость подакцизных товаров в отпускных ценах без акциза (ювелирные изделия, легковые автомобили);

2) товары (алкогольная продукция, пиво, табачные изделия и др.), для которых объект налогообложения – это объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Ставки акцизов на товары бывают трех видов:

1) единые – для товаров, сорта которых внутри группы мало отличаются по качеству и ценам (соль, спички, сахар);

2) дифференцированные – для товаров, классифицируемых по различным качественным признакам: цвету, крепости (вина, ткани и пр.);

3) средние – для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изделия).

По способу взимания делятся на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров и услуг и взимаются по твердым ставкам с единицы измерения товара (услуг). Универсальные же взимаются с валового оборота.

Для первой группы ставка акциза установлена в процентах к отпускной цене (не включающей акциз):

А = (С / (Q – С)) х 100 = (С / Н) х 100,

где А – ставка акциза;

С – сумма акциза;

Q – стоимость продукции в отпускных ценах, включающая акциз; H – стоимость продукции в отпускных ценах без акциза.

Тогда сумма акциза, которая должна быть начислена в бюджет, определится по формуле:

С = Н х А/100.

Ставки акцизов по ввозимым товарам делятся на адвалорные, специфические и комбинированные.

Эта ставки действуют в отношении как отечественной, так и импортируемой продукции. Сумма акциза по ввозимым товарам определяется простым умножением таможенной стоимости (без учета таможенных сборов) на ставку акциза. Поэтому сумма подлежащего уплате акциза по импортируемым товарам увеличивается.

Пиво, вино, водка, сигареты и некоторые другие подакцизные товары при их ввозе на российскую территорию облагаются по ставкам в рублях за единицу товара (ранее специфические ставки устанавливались в экю на единицу изделий). При этом ставки акцизов по этиловому спирту и алкогольной продукции теперь рассчитываются за единицу объемного содержания этилового спирта в готовой продукции. Старый порядок расчета акцизов (за 1 л готовой продукции) сохранился только по вину, слабоалкогольным напиткам и пиву.

Комбинированные ставки представляют собой сочетание адвалорного и специфического способа обложения. Ставка определяется в процентах от таможенной стоимости, но не ниже определенного количества рублей за единицу измерения.

Основное различие между адвалорными и специфическими ставками состоит в том, что во втором случае величина акциза не зависит от таможенной стоимости товара. На практике это благоприятствует производству и реализации более дорогих и качественных видов продукции.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

где С – сумма акциза;

H – налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А – ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы:

где С – сумма акциза;

А – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара;

Кт – количество товара (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза и которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок:

Спл = Собщ – См,

где Спл – сумма акциза, подлежащая уплате;

Со6щ – общая сумма акциза по товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле:

где С – сумма акциза в отношении товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле:

Ст = Кт х Ку х А х Кк,

где Кт – количество товаров определенной емкости или расфасовки (для табачных изделий – количество пачек, для алкогольной продукции – количество бутылок или иных емкостей);

Ку – коэффициент, учитывающий соответствующую емкость или расфасовку (для табачных изделий – количество изделий в пачке, для алкогольной продукции – объем бутылок или иных емкостей);

А – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения;

Кк – коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (крепость). Коэффициент Кк используется в случае, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (100 %-ного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;

С – часть суммы акциза, уплаченная при покупке акцизных марок за товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле:

См = Стм х Км,

где С – стоимость акцизной марки в рублях, установленная Правительством РФ;

К – количество марок.

Торговая организация имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные:

1) при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);

2) при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

3) при приобретении выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

Вычетам подлежат суммы:

1) акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

2) акциза, уплаченные в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем расчетную сумму акциза, исчисленную по формуле:

С = (А х К) / 100% х О,

где С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, используемому для производства вина;

А – налоговая ставка за 1 л 100 %-ного (безводного) этилового спирта;

К – крепость вина;

О – объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится на счет доходов, остающихся в распоряжении торговой организации после уплаты налога на прибыль организации.

Налоговые вычеты производятся при представлении в налоговые органы следующих документов:

1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Акцизная марка – специальный знак, имеющий одну или несколько степеней защиты, наклеиваемый на подакцизный товар.

С 1 января 2006 г. действует новая статья НК РФ – ст. 179.2 «Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом», с изменениями на 2007 г. В ней предусмотрена выдача свидетельства на производство денатурата и свидетельства на производство не содержащей спирта продукции с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта.