Письмо на аванс по договору подряда. Аванс по расторгнутому договору
Подрядчик заключил договор. В документе установили начало работ после получения аванса. Если заказчик не внесет предоплату, а подрядчик приступит к работе, взыскать деньги не удастся.
Внимание! Вы находитесь на профессиональном сайте со специализированным юридическим контентом. Для чтения статьи может потребоваться регистрация.
Компания является исполнителем по договору подряда . При согласовании условий договора подрядчику удобнее указать, что работы производятся только после выплаты заказчиком предоплаты. Если в договоре не согласуют условия о предоплате, подрядчик не сможет взыскать аванс с заказчика.
Как согласовать начало работ по договору подряда
В договоре подряда нередко начало работ устанавливают с привязкой к конкретной дате. Однако подрядчику это невыгодно, особенно если в условии об окончательном расчете установили, что его произведут после сдачи всех документов или получения необходимых разрешений. Для подрядчика удобнее договориться, что работы нужно начинать только после предоплаты.
Условие о привязке работ к получению аванса можно сформулировать так:
«Подрядчик вправе не приступать к выполнению работ до получения авансового платежа в полном объеме. Работы должны быть начаты в течение 5 (пяти) календарных дней с момента выплаты заказчиком авансового платежа».
Некоторые работы по договору подряда нужно начинать без промедлений. В такой ситуации подрядчик должен четко согласовать с заказчиком момент оплаты. Например, в договоре пишут, что моментом оплаты считается время списания средств со счета заказчика или зачисления на счет исполнителя. Исполнителю удобнее, чтобы моментом оплаты считалась дата поступления денег на счет.
Срочное сообщение для юриста! В офис пришла полиция
Если работы начали до получения предоплаты, сослаться на договор не удастся
На практике бывают ситуации, когда стороны обговорили одни условия, но действуют по-другому. Например, у договоре сказано, что подрядчик приступает к работам после получения предоплаты . Но заказчик в устной форме просит начать работать раньше, а предоплату не перечисляет. В этом случае подрядчик может выбрать один из трех вариантов:
- ждать зачисления предоплаты;
- начать работать, не дожидаясь аванса;
- приступить работе после частичной оплаты.
Если подрядчик приступает к работам без предоплаты, он теряет возможность ссылаться потом на положение договора о начале работ после аванса.
Например, компания обратилась в суд с требованием возместить убытки. Компанию отстранили от работ, но это произошло потому, что заказчик работ вовремя не внес надлежащие суммы. Из-за отсутствия финансов подрядчик не смог выполнить работы. Компания-истец подчеркнула, что у нее было право н начинать работ без получения предоплаты.
Однако суд отказал компании в иске. Поскольку компания начала исполнение обязательств, хотя могла этого не делать, она взяла на себя риск несвоевременного исполнения. Кроме того, компания не уведомляла заказчика о просрочке. Заказчик имел право отстранить исполнителя за срыв сроков по договору ().
Условие о взыскании аванса через суд нужно закрепить в договоре
Если в договоре не прописали, что подрядчик может взыскать аванс через суд, суд откажет в иске о предоплате. См., например, . Из постановления:
«… между ЗАО… (заказчик) и ОАО… (подрядчик) заключен договор подряда… , по условиям которого подрядчик обязался выполнить инженерно-геологические изыскания по объекту… , а заказчик обязался принять и оплатить работы…
Оплата работ производится заказчиком на основании выставленных подрядчиком счетов в следующем порядке: авансовый платеж в размере 30% от цены договора… производится заказчиком в течение десяти банковских дней с момента подписания договора при условии предоставления счета на оплату подрядчиком; оставшаяся часть оплачивается заказчиком в течение двадцати пяти банковских дней с даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки…
… ни законом, ни условиями договора не предусмотрено право подрядчика требовать взыскания авансового платежа в судебном порядке…
Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда (пункт 2 статьи 711 ГК РФ).
Суды указали на недоказанность выполнения работ подрядчиком даже на сумму аванса…»
Стремление продавца или исполнителя получить деньги непосредственно в момент заключения договора понятно. Ведь деньги лишний раз подчеркивают серьезность намерений покупателя или заказчика. Но если согласие о передаче денег при заключении договора достигнуто, то возникает следующий вопрос: как лучше оформить данную сумму — как аванс, или как задаток? Ответ на этот вопрос — в нашей статье.
Чем аванс отличается от задатка
С точки зрения Гражданского кодекса аванс и задаток имеют как схожие, так и отличающие их друг от друга черты. Так, обе суммы являются платежом за приобретаемый товар, работу или услугу. Но при этом аванс становится таковым сразу, а задаток лишь после того, как продавец (исполнитель) выполнил свои обязанности по договору. Проще говоря, до момента передачи товара, результата работы или оказания услуги задаток, согласно Гражданскому кодексу, не является платой за данный товар (работу, услугу). Он выполняет обеспечительную функцию и в случае неисполнения продавцом своих обязанностей превращается в штраф.
Таким образом, первое и главное отличие задатка от аванса таково: задаток четко позволяет обеспечить исполнение договора. В случае невыполнения обязательств по договору, последствия простые и понятные: задаток превращается в штраф и остается у пострадавшей стороны.
С авансом все несколько сложнее. По своей сути он является платой за еще не поставленный товар, невыполненную работу или неоказанную услугу. В терминах Гражданского кодекса это коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). А раз речь зашла о кредите, то на него должны начисляться проценты. Поэтому аванс также имеет некоторые обеспечительные функции, пусть и не такие прозрачные и строгие, как задаток. Ведь при неисполнении продавцом (исполнителем) своих обязанностей по договору, на сумму аванса начнут начисляться проценты за пользование коммерческим кредитом. Более того, стороны вправе зафиксировать в договоре ставку таких процентов. А значит, обеспечительную роль аванса можно усилить, установив достаточно высокую ставку процента.
Проценты на сумму аванса вовсе не единственный способ обеспечить исполнение обязательства с помощью предоплаты. Дело в том, что оплачивая товар, работу или услугу авансом, покупатель фактически выполняет свою обязанность по договору (речь идет о 100-процентной предоплате). А значит, получает право требовать «в случае чего» исполнения договора и другой стороной. На юридическом языке это называется «требование об исполнении обязательства в натуре» (ст. 12 ГК РФ). То есть, сторона, давшая аванс, говорит: мне не нужны мои деньги назад; мне нужно получить оговоренный договором товар, работу или услугу.
Таким образом, аванс, в отличие от задатка дает возможность принудить (через суд, конечно) продавца выполнить свое обязательство по договору. В некоторых обстоятельствах это может быть гораздо важнее, чем получить сумму задатка в виде штрафа.
Как оформить задаток или аванс
Еще одним важным отличием задатка и аванса является их документальное оформление. Так, аванс, в принципе, вообще не требует какого-либо оформления. Например, достаточно счета и факта оплаты по нему.
С задатком все гораздо строже. Гражданский кодекс четко требует, чтобы соглашение о задатке составлялось обязательно в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ). При этом из соглашения должно четко следовать, что речь идет именно о способе обеспечения обязательства, то есть о задатке. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, то переданная покупателем (заказчиком) сумма признается авансом. Это тоже напрямую зафиксировано в ГК РФ (п. 3 ст. 380 ГК РФ).
Налоговые последствия аванса
Безусловно, налоговые последствия тоже должны учитываться при решении вопроса о том, каким способом обеспечить исполнение договора. Давайте сравним налоговые последствия выдачи и получения как аванса, так и задатка. Начнем с аванса.
НДС (выдавшая сторона)
Покупатель (заказчик), перечислив продавцу (исполнителю) аванс, предусмотренный договором, должен получить от него счет-фактуру. На основании этого документа НДС с суммы этой предоплаты можно принять к вычету. Помимо счета-фактуры, у покупателя должны быть документы, подтверждающие перечисление аванса, а также договор, предусматривающий авансовый порядок расчетов (п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ). В дальнейшем, после исполнения продавцом (исполнителем) своих обязанностей, покупатель (заказчик) получит право на вычет входного НДС по данному договору в целом. Соответственно, в этом периоде НДС с предоплаты нужно будет восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
НДС (получившая сторона)
С поступившей предоплаты продавец (исполнитель) должен исчислить и уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). После отгрузки товара эти суммы будут приняты к вычету (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ). Получение предоплаты влечет также обязанность выставить покупателю (заказчику) соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При использовании метода начисления авансы не признаются расходом в силу прямого указания в пункте 14 статьи 270 НК РФ. При кассовом методе аванс также в расходы не подпадает. Дело в том, что для целей кассового метода согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ оплатой признается прекращение приобретателем товаров встречного обязательства перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. А на дату перечисления аванса встречное обязательство покупателя перед продавцом еще не возникло, т.к. товар еще не отгружен. Эту же логику можно применить и к налогоплательщикам, находящимся на УСН.
При методе начисления аванс в доходы не включается на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, напротив, должны включить эту сумму в доходы на дату получения денег (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98). Аналогичным образом должны поступить те, кто применяет УСН.
Налоговые последствия задатка
НДС (выдавшая сторона)
Выдача задатка никаких последствий в части НДС не влечет.
НДС (получившая сторона)
У получателя задатка ситуация с НДС гораздо сложнее. Так, Минфин настаивает на том, что сумма задатка попадает в налоговую базу по НДС уже в периоде его получения (см., например, письмо Минфина России от 02.02.11 № 03-07-11/25). Поддерживает такой подход и налоговая служба (письмо УМНС России по г. Москве от 11.08.04 № 24-11/52500), и даже некоторые суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.09 по делу № А55-7887/2008).
Однако, на наш взгляд, такой подход не соответствует сути задатка. Ведь суммой, связанной с оплатой товара, работы или услуги, задаток станет только в тот момент, когда продавец (исполнитель) выполнит свою обязанность по договору. До этой даты задаток не является средством платежа — он выполняет обеспечительную функцию. Поэтому включать его в налоговую базу по НДС нужно не в периоде получения, а в периоде отгрузки товара (работы, услуги). Эту точку зрения суды поддерживают, однако практика достаточно старая (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.05.06 № КА-А40/4283-06 по делу № А40-50000/05-129-414).
Налог на прибыль, УСН (выдавшая сторона)
Сумму задатка нельзя включить в расходы ни при УСН, ни при общем режиме, поскольку это прямо запрещено пунктом 32 ст. 270 НК РФ.
Налог на прибыль, УСН (получившая сторона)
С точки зрения налога на прибыль и УСН сумма задатка доходом не является в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.
Что делать подрядчику , если заказчик не вносит аванс?
Оплата выполняемых работ по договору подряда должна производиться в сроки, установленные договором. Если сроки нарушаются - подрядчик вправе обратиться в суд. Однако, как показывает судебная практика, не всякая просрочка в оплате по договору подряда является безусловным основанием для взыскания задолженности с заказчика. Подробности - в сегодняшнем материале.
Решение Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-12587/2015 от 30.09.2015г.
Из обстоятельств дела:
Ответчик, будучи заказчиком , не внес предоплату по договору подряда , хотя подрядчик уже приступил к выполн ению работ , да и самим договором было оговорено авансирование этих работ . Защищая свои права, подрядчик подал иск о взыскании данного аванса и процентов за пользование денеж ными средствами .
Выводы суда:
1. Авансовый платеж не явля ет ся обязател ьством , так как он предназначен не для погашения долга , а для появления обязательств по выполнению работ п одрядчиком. Поэт ому обязательство п одрядчика является встречным к обязательству з аказчика по оплате аванса .
2. В случае , е с ли з аказчик не оплатил аванс , п одря дчик имеет полное право не приступать к работе либо остан овить начатую работу, а также отказаться от испо лнения д оговора , чего не было сделано .
3. Гражданское законодательство, а также договор подряда, заключенный между сторонами спора, не предусматривают взыс кания в судебном порядке авансового платежа .
4. В д оговоре подряда присутствует лишь ответственность за просрочку оплаты выполненных работ . Договор не устанавливает ответственность за невыплату аванса в срок , следовательно , оснований для взыскания п роцентов не имеется .
5. О тсутствуют доказательств а передачи результат а работ з аказчику . А кты передачи выполненных работ не были подписаны, то есть истцом не представлено доказательств исполнения указанного договора и выполнения работ хотя бы на сумму аванса, тогда как срок выполнения работ закончился .
6 . Вз ыскание процентов на сумму аванса не соответствует статье 395 ГК РФ, а также п. 50 Постановления Пленума ВС РФ, ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8, из которых следует , что проценты за использование чужых денежных ср едств подлежат взысканию только как ответственность за просрочку оплаты за уже переданные по акту работы . Т акие проценты на невыплаченный аванс не начисляются.
7 . Выводы суда соответствуют позиции Высшего а рбитражн ого с уда РФ о том, что договор подряда не содержит усл овий о наличии у подрядчика права требовать в суде оплаты аванса в виде отдельного способа защиты своего права; если имеет место невыплата аванса , подрядчик в праве удерживать результат своей работ ы до того момента как заказчик исполнит свои обязанност и, а срок исполнения работ по договору перен о с и тся на соответст вующее количество дней .
Комментарии:
1. Действующим за конодательством не предусмотрена возможность взыскани я авансового платежа в судебном порядке. Ч тобы защитить свои интересы , истец вправе не начинать работу вообще, либо приостановить начатую работу , а также отказаться от исполнения договора.
2. В деле отсутствуют доказат ельства, подтверждающие , что подрядчик выполни л работы на сумму требуе мого аванса, что та кже повлияло на принятие судом решения об отказе в иске.
3. Проценты за пользование чужими денежными средствами являются ответственностью за просрочку оплаты выполненных работ . Если не доказан факт выполнения работ, проценты не полежат взысканию.
4. Суд подкрепил свои доводы правовой позицией ВАС РФ о том, чт о требование о взыскании аванса не может быть самостоятельным способом защиты права, подрядчик может использовать другие способы защиты, такие например, как удержание результата своей работы до момента оплаты заказчиком.
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Галина Короткевич
Как отразить в учете организации расчеты с физическим лицом - подрядчиком (не являющимся индивидуальным предпринимателем) по договору подряда, предусматривающему выплату аванса в размере 30% от стоимости работ? Каков порядок уплаты и возврата НДФЛ в данной ситуации, если договор был расторгнут?
Организация заключила с физическим лицом договор подряда на выполнение ремонтных работ в принадлежащих организации производственных помещениях (числящихся в учете в качестве объектов основных средств). Согласно заключенному договору:- стоимость работ составляет 100 000 руб.;
- перед началом ремонтных работ выплачивается из кассы организации аванс в размере 30% от стоимости работ по договору;
- не предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- окончательный расчет производится не позднее пяти дней со дня подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.
Гражданско-правовые отношения
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). В данном случае договором предусмотрена выплата аванса в размере 30% от договорной стоимости работ, т.е. 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%), что не противоречит ст. 711 ГК РФ . В рассматриваемой ситуации договор подряда расторгнут по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). При расторжении договора обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). В данном случае соглашением о расторжении договора предусмотрено, что подрядчик возвращает фактически выплаченный ему аванс за вычетом суммы удержанного НДФЛ (о чем будет сказано ниже). Такие условия соглашения о расторжении договора не противоречат п. 3 ст. 453 ГК РФ. Дополнительную информацию о порядке расторжения договора по соглашению сторон см. в Путеводителе по договорной работе. Подряд. Рекомендации по заключению договора.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Вознаграждение по договору подряда признается объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). НДФЛ с вознаграждения по договору подряда исчисляется по ставке 13% и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода (п. 1 ст. 224 , п. 4 ст. 226 НК РФ). В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода. Исходя из приведенной нормы доход в виде вознаграждения по договору подряда возникает у физического лица на момент выплаты дохода, в том числе при выплате этого дохода авансом. Следовательно, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода налогоплательщику, в том числе при выплате аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ). Минфин России, а также некоторые суды поддерживают такой подход (Письма Минфина России от 26.05.2014 N 03-04-06/24982 , от , Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 N А56-72251/2012). Заметим, что такая точка зрения не является единственной. Существует мнение, что, поскольку на момент выплаты аванса работы еще не выполнены, дохода у физического лица при получении аванса не возникает. Такая позиция поддержана в ряде судебных актов. Дополнительную информацию по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. В данной консультации исходим из предположения, что организация удерживает НДФЛ при выплате аванса подрядчику. Сумма удерживаемого НДФЛ составляет 3900 руб. (100 000 руб. x 30% x 13%). Удержанный НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (если они были получены в банке) или не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (если денежные средства на выплату дохода в банке не получались) (абз. 1, 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). В данном случае договор расторгнут, работы по нему не выполнены, выплаченный аванс подрядчик возвращает. По мнению Минфина России, в случае расторжения договора гражданско-правового характера сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ с выплаченного по такому договору аванса подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ (Письмо от 26.05.2014 N 03-04-06/24982). В данном случае НДФЛ, который после расторжения договора становится излишне уплаченным, подрядчику не перечисляется, а по соглашению сторон уменьшает сумму аванса, подлежащего возврату подрядчиком заказчику (налоговому агенту). Считаем, что в отношении такого НДФЛ также может быть применен порядок, предусмотренный ст. 231 НК РФ . По общему правилу возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ налогоплательщику в указанный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ). В этом случае согласно абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленного в бюджет НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ . Отметим, что на возможность возврата налоговому агенту суммы излишне уплаченного НДФЛ с возвращенного аванса в рамках ст. 78 НК РФ (на основании п. 14 ст. 78 НК РФ) указано также в Письме Минфина России от 28.08.2014 N 03-04-06/43135 . Вместе с заявлением на возврат НДФЛ налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ). Дополнительную информацию по возврату НДФЛ, излишне удержанного и уплаченного налоговым агентом, см. в Практическом пособии по НДФЛ. В данной консультации исходим из предположения, что возврат излишне удержанной суммы НДФЛ производится за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей по НДФЛ на основании абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ . На дату принятия указанного решения организация уменьшает свои налоговые обязательства по НДФЛ на сумму зачтенного налога. Также отметим, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). В данном случае исходим из того, что организация с данным подрядчиком более отношений не имела, следовательно, справку 2-НДФЛ на него подавать не обязана.Страховые взносы
Выплаты физическому лицу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу в рамках договора подряда, не облагается взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащими уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Также отметим, что если договором предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты, производимые физическому лицу, организация обязана начислить вышеуказанные взносы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В данном случае договором такая обязанность не предусмотрена, в связи с чем указанные страховые взносы на выплаты, производимые физическому лицу, не начисляются. По общему правилу датой осуществления выплат, в том числе в виде аванса, является дата их начисления (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ). На сумму аванса, начисленную физическому лицу, с которым у организации заключен договор подряда, должны начисляться страховые взносы, за исключением взносов в ФСС РФ (консультация специалиста Фонда социального страхования РФ Е.Г. Егорычевой от 31.01.2012). При этом датой начисления выплаты будет дата, на которую начислен аванс физическому лицу (ответ заместителя директора Департамента развития социального страхования Минтруда России Л.А. Котовой от 03.08.2012). Заметим, что под начислением выплаты, как правило, понимается возникновение задолженности по данной выплате перед физическим лицом. В отношении аванса задолженности у организации не возникает, в связи с чем датой начисления аванса, на наш взгляд, следует считать дату его выплаты. В данном случае договор расторгнут, аванс исполнителем возвращен, следовательно, исчисленные ранее страховые взносы подлежат корректировке. При этом на дату расторжения договора срок подачи расчета за девять месяцев (согласно ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом) еще не наступил, в связи с чем налогоплательщик имеет право скорректировать суммы взносов, начисленных с выплаченного в июле аванса, т.е. не указывать их в расчете за девять месяцев.Бухгалтерский учет
Сумма предоплаты, перечисленная исполнителю по гражданско-правовому договору, расходом не является и отражается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Суммы начисленных страховых взносов на выплаты по договору подряда являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату начисления страховых взносов (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99). Бухгалтерские записи по перечислению аванса подрядчику, расчетам по удержанному НДФЛ и начислению страховых взносов, возврату перечисленного аванса, зачету НДФЛ и корректировке страховых взносов, а также исчисленного НДФЛ производятся с учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.Налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли сумма предоплаты, перечисленная организацией подрядчику, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ). Соответственно, возвращенная сумма предоплаты не является доходом организации, так как не соответствует понятию дохода, приведенному в ст. 41, п. 1 ст. 248 НК РФ . Страховые взносы, начисленные организацией на суммы выплат физическому лицу по договору подряда, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поскольку в данном случае договор расторгнут, никаких расходов в виде стоимости услуг подрядчика у организации не возникает. Соответственно, расходы в виде начисленных в июле страховых взносов подлежат корректировке. Начисленные в июле страховые взносы могли быть учтены в составе расходов за девять месяцев 2014 г. Налоговая декларация по итогам данного отчетного периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 3 ст. 289 НК РФ). В рассматриваемой ситуации на дату расторжения договора налоговая декларация за девять месяцев еще не подана, авансовый платеж по налогу на прибыль не уплачен, т.е. организация может подать налоговую декларацию, в которой учтены внесенные исправления. На наш взгляд, в сложившейся ситуации организации следует уменьшить сумму признанных в июле расходов на излишне исчисленную сумму страховых взносов путем внесения необходимых корректировок в данные налогового учета в августе. Напомним, что исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ). Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками": 60-ав "Расчеты по авансам выданным". К балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-ав "Расчеты по авансам выданным".|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
На дату выплаты аванса подрядчику |
||||
|
Удержан НДФЛ из суммы предоплаты подрядчику (100 000 x 30% x 13%) |
Регистр налогового учета (Налоговая карточка) |
|||
|
Отражено перечисление НДФЛ |
Выписка банка по расчетному счету |
|||
|
Выплачена из кассы предоплата подрядчику (100 000 x 30% - 3900) |
Расходный кассовый ордер |
|||
|
Начислены страховые взносы на сумму предоплаты ((100 000 x 30%) x (22% + 5,1%)) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
На дату соглашения о расторжении договора |
||||
|
Скорректированы суммы излишне начисленных страховых взносов |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Сумма НДФЛ, излишне начисленная по авансу, подлежащему возврату |
Регистр налогового учета (Налоговая карточка), Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
На дату возврата аванса |
||||
|
Внесена в кассу организации сумма фактически полученной подрядчиком предоплаты |
Приходный кассовый ордер |
|||
Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
С гражданином заключен договор подряда сроком на 4 месяца. В договоре предусмотрена выплата аванса в первый месяц работ в процентном отношении от суммы. Надо ли начислять эту сумму в месяце выплаты и, соответственно, надо ли начислять на сумму аванса страховые взносы? Вся сумма будет выплачены по акту в конце срока договора?
Ответ
Ответ на Ваш вопрос зависит от статуса контрагента: является он индивидуальным предпринимателем или нет.
Читайте о авансах работникам больше информации в статье по ссылке.
Если Ваш исполнитель является предпринимателем, то он вступает в правоотношения по социальному страхованию самостоятельно в добровольном порядке, сам же и уплачивает страховые взносы в Фонды.
Если Ваш исполнитель не имеет статуса предпринимателя, а предметом договора является выполнение работ или оказание услуг, то страховые взносы за него должна оплачивать организация-Заказчик, т.е. Ваша организация. При этом, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ на указанные выплаты вы начисляете страховые взносы в Пенсионный фонд и ФОМС. На выплаты по гражданско-правовым договорам не начисляются страховые взносы в ФСС,
Этот вывод основан на положениях п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ:
В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 07.06.2013) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам , предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.
Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.
Таким образом, сумма аванса, выплаченная физическому лицу, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор (договор подряда), облагается страховыми взносами, кроме взносов в ФСС РФ на основании п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате в Фонд, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера).
Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Так предусмотрено в ч. 3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 07.06.2013) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Размер ежемесячного обязательного платежа Организация определяет не непосредственно по факту выплаты сумм в пользу физического лица, а по итогам месяца. Это предусмотрено п. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Таким образом, если в одном месяце будет произведен авансовый платеж и окончательный расчет с исполнителем, то данные суммы нужно суммировать и с совокупного платежа исчислить сумму ежемесячного обязательного платежа в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования. Если выплаты произведены в разные месяцы (например, в первом месяце срока договора выплачен аванс, а по истечении 4-го месяца произведен окончательный расчет), то начислять страховые взносы нужно отдельно по итогам каждого месяца, в котором произведены соответствующие выплаты.
В части необходимости платить аванс в месяц, когда с исполнителем будет произведен окончательный расчет за выполненную работу, необходимо обратиться к условиям договора. Если в договоре определено, что авансирование осуществляется ежемесячно, то Заказчик обязан произвести выплату аванса и в месяц, когда с исполнителем будет произведен окончательный расчет. Неисполнение данной обязанности дает право Исполнителю приостановить выполнение работ в пользу Заказчика до момента проведения данного платежа, если договором установлены пени за просрочку перечисления любых денежных средств в пользу исполнителя, то придется платить еще и неустойку. Этот вывод основан на положениях ст. 328, 330, 406 ГК РФ. Если же в договоре установлено, что аванс выплачивается однократно в первый месяц выполнения работ, то оснований для начисления аванса в последующие месяцы у Заказчика нет.
В заключение обращаем Ваше внимание , что в соответствии с правилами работы Горячей Линии КСС "Система Кадры" мы осуществляем консультации по вопросам, только относящимся к кадровой тематике и трудовому праву. К сожалению, подготовка ответов на вопросы налогообложения не входит в нашу компетенцию, поэтому мы не можем предоставить ответ с должной экспертной оценкой. Следовательно, для получения более подробного ответа по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета, советуем Вам приобрести доступ к БСС "Система Главбух". Спасибо за понимание. И благодарим Вас за обращение.
Подробности в материалах Системы:
Правовая база:
Федеральный закон
от 24.07.2009 N 212-ФЗ
(ред. от 07.06.2013)
"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
Статья 7. Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
(в ред. Федеральных законов от 08.12.2010 N 339-ФЗ, от 03.12.2011 N 379-ФЗ)
2. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "в" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).
3. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
4. Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
5. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
(часть 5 введена Федеральным законом от 23.12.2010 N 383-ФЗ)
6. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, заключаемых в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 5 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", на возмещение расходов волонтеров, связанных с исполнением указанных договоров, в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования в пользу указанных лиц, в том числе по видам страхования, установленным соглашением, заключенным Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
7. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, заключаемых с автономной некоммерческой организацией "Исполнительная дирекция XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани" в целях подготовки и проведения XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в городе Казани, на возмещение расходов волонтеров, связанных с исполнением указанных договоров, в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в городе Казани, а также суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования в пользу указанных лиц, в том числе по видам страхования, установленным договором об основных компетенциях, заключенным Международной федерацией студенческого спорта с Российским студенческим спортивным союзом, Правительством Республики Татарстан и мэрией города Казани на проведение XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в городе Казани.
8. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018" и предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018" и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, проводимых в Российской Федерации.
Статья 8. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
1. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
2. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "в" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 2 статьи 7 настоящего Федерального закона, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
3. Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
4. Для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
5. Установленная частью 4 настоящей статьи предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации. Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.
(часть 5 в ред. Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ)
6. При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Статья 9. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
(в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 276-ФЗ, от 29.02.2012 N 16-ФЗ)
д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
(абзац введен Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ)
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
(в ред. Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ)
6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
6.1) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;
(п. 6.1 введен Федеральным законом от 10.05.2010 N 85-ФЗ)
7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;
11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;
15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
(в ред. Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ)
2. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
3. В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются:
1) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, - суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;
(в ред. Федеральных законов от 28.12.2010 N 428-ФЗ, от 18.07.2011 N 234-ФЗ, от 25.12.2012 N 269-ФЗ)
2) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Статья 10. Расчетный и отчетный периоды
1. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
3. Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.
4. Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
5. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.
6. Предусмотренные частями 3 - 5 настоящей статьи правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
Статья 11. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:
1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов, указанными в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона;
2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица - для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "в" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
Статья 15. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
1. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
2. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.1. Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
(часть 2.1 введена Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ)
3. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
4. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
5. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
6. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
7. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
8. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
(в ред. Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ)
Самые важные изменения этой весны!
-
В работе кадровиков произошли важные изменения, которые надо учитывать в 2019 году. Проверьте в формате игры, все ли нововведения вы учли. Решите все задачи и получите полезный подарок от редакции журнала «Кадровое дело».
Запретные документы в кадровой службе
-
Если выплатите отпускные на день позже срока, компанию оштрафуют на 50 000 руб. Уменьшите срок уведомления о сокращении хотя бы на день – суд восстановит сотрудника на работе. Мы изучили судебную практику и подготовили для вас безопасные рекомендации.
Инспекторы ГИТ и Роскомнадзора рассказали нам, какие документы теперь ни в коем случае нельзя требовать у новичков при трудоустройстве. Наверняка какие-то бумаги из этого списка есть у вас. Мы составили полный список и подобрали для каждого запретного документа безопасную замену.